上海銀行業稅負統計分析與稅制改革研究

［摘 要］本文通過對上海銀行業的稅制進行客觀分析,運用多元線性回歸模型,以2009年第1季度—2011年第3季度全國9家主要商業銀行數據為樣本,分析了銀行業營業稅實際稅負水平及其對商業銀行贏利能力的影響,論證2012年1月1日起對上海金融服務業征收增值稅的合理性及對上海建設國際金融中心的影響力。

［關鍵詞］銀行業；稅制改革；多元線性回歸；國際金融中心

［中圖分類號］F832［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）31-0063-02

銀行業是金融業的主要構成部分,促進銀行業發展是加快上海國際金融中心建設的重要環節,銀行經營績效的好壞直接關系到銀行競爭力能否得到提升,而稅收政策對銀行績效的影響不容忽視。我國銀行業的現行稅制包括流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅等15個稅種。其中,營業稅占據較大比例,如果增值稅擴圍,將對銀行的稅負水平、貸款定價、凈息差、運營成本等多方面產生深遠影響。

1 我國銀行稅制概況

我國銀行業稅制政策是1994年稅制改革確定的,期間雖經幾次調整,但其基本格局沒有大的變化。營業稅和所得稅約占銀行業所納稅額的90%,而增值稅只占其很小的一部分。

(1)營業稅及其附加。營業稅稅基為計稅營業收入,營業稅稅率為5%,其中各銀行總行繳納的營業稅由國家稅務局征收,全部歸中央財政收入。營業稅的附加有兩個：一是城市維護建設稅,稅率7%,稅基為營業稅；二是教育附加,稅率為3%,稅基同樣為營業稅。

(2)增值稅。增值稅稅基為抵債物資轉讓價格,增值稅稅率為17%,它以增值額為征稅對象,具有普遍征稅原則,不局限于少數商品和勞務,在各個經營環節分別課稅,而不只在某一環節征稅。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上,新增11%和6%兩檔低稅率。

2 存在的問題

(1)與我國其他行業相比,金融業稅負較重。金融業的營業稅率比交通運輸、郵電通信等行業的營業稅率高出2個百分點,也比平均營業稅率高出1個百分點。

(2)不當稅制導致重復征稅。營業稅是按全額征稅的,而不是按凈額征稅,更不能像增值稅那樣只對增值額征稅。因此,金融服務消耗的投入物所含的進項稅額不能得到扣除。銀行一方面要全額承擔增值稅額,另一方面還要負擔較高的營業稅,這使得銀行等金融服務業的稅負要高于實行增值稅的交通運輸、郵電通信業。

(3)征收辦法選擇困難。

3 實證分析

3.1 樣本的選取

本文擬選取中國銀行、中國農業銀行、中國工商銀行、中國建設銀行四家國有商業銀行以及交通銀行、中信銀行、浦發銀行、民生銀行、興業銀行五家股份制商業銀行作為研究對象,樣本選取為2009年第一季度到2011年第三季度的季度數據,數據來自《中國金融年鑒2009—2011》和“金融界”資訊網中各銀行公開發布的年報,對于因統計口徑變化有出入的數據進行了相關整理。

3.2 變量的選取及原因

(1)資產收益率(ROA),指稅收凈利潤與資產總額的比率,反映銀行資產的綜合利用效果和總體贏利水平。ROA越高,銀行資產的利用效率和總體贏利水平越高。

(2)營業稅稅收負擔率(YYS),指銀行實際繳納的營業稅及附加的稅額與主營業務收入的比率。2012年1月1日增值稅擴圍以前,上海市銀行業涉及的流轉稅包括營業稅、城市維護建設稅、印花稅和具有稅收性質的教育費附加等稅費。

(3)企業所得稅稅收負擔率(SDS),即銀行稅前會計利潤實際繳納的企業所得稅稅額與稅前利潤總額的比率。

(4)資產費用率(CBF),即營業費用與資產的比率。用此變量衡量銀行的經營成本,反映了各個銀行在管理和組織結構上的差異,以此間接折射了銀行資產的使用效率。

3.3 模型設定與變量說明

由于所選取的樣本均為我國上市的商業銀行,其稅收制度與結構具有統一性,我們采用多元線性回歸模型對問題展開研究。

多元線性回歸的數學模型是

其中,ROA=稅后凈利潤/資產總額；YYS=營業稅及附加/營業收入；SDS=企業所得稅/稅前利潤總額；CBF=營業費用/資產。通過該模型,我們可以分析各因素對資產利潤率的影響,即銀行經營績效的影響,并且重點分析營業稅對扭曲效應。

3.4 模型的建立與結果分析

(1)從系數上看,營業稅稅收負擔率與企業所得稅稅收負擔率對銀行的資產收益率均產生負效應(β1=-0.539＜0,β2=-0.457＜0),即銀行的稅收負擔越重,其資產收益率越低。其中,營業稅較企業所得稅對銀行資產收益率產生的負效應更大。由于營業稅采用利息收入而不是利差作為計稅依據,加之稅率高達5%,同時資產收益率是一個數量及較小的指標,其較小的變動就代表業績較大幅度的變動。可見,銀行的稅收負擔尤其是營業稅對銀行的贏利能力有不可小覷的負效應。

(2)商業銀行的資產費用率對其資產收益率產生正效應(β3＞0),這是因為工資計入“營業費用”賬戶,增加經營成本的投入從而吸引優秀人才,也給銀行帶來了更高的利潤回報。

通過多元線性回歸分析的各項數據可以得出,2012年1月1日前,相對于我國國內其他行業,銀行業使用5%的營業稅率,名義稅率較高,且實際稅負對銀行績效產生了較為顯著的負效應,不利于提高上海國際金融中心的整體競爭力。

4 增值稅改革對上海銀行業發展的影響分析

上海市從2012年1月1日起在交通運輸、建筑、郵電通信、現代服務、文化體育、銷售不動產、轉讓無形資產、金融保險和生活服務等行業的營業稅改為征增值稅,增值稅改革將會對上海銀行業的發展產生如下影響。

(1)改善商業銀行的重復征稅問題。商業銀行改征增值稅后,購置設備中包含的增值稅可作為商業銀行的進項稅額。作為銀行的一項資產,通過抵扣銷項稅額的方式“收回”,從而減少了商業銀行固定資產的成本。與此同時,如果商業銀行向客戶收取的含稅利息保持不變,商業銀行損益表項目中,利息收入、手續費收入將會出現下降,營業費用中的營業稅及附加也將下降,稅前利潤保持不變,商業銀行資產收益率(ROA)將會提升,商業銀行經營績效明顯增加。

(2)提高我國商業銀行的競爭力。增值稅改革不僅可以通過降低稅負的方式支持上海銀行業的發展,提升上海建設國際金融中心的整體競爭力,同時可以優化國際金融中心建設的政策環境,提高上海的城市吸引力,進一步匯集資金和人才,為未來的金融發展積蓄力量。

(3)對銀行稅務管理及業務流程優化提出了更高的要求。銀行如果作為增值稅的納稅人,相關的稅務操作及風險控制遠較繳納營業稅是復雜。其中,對于銀行購買貨物時的增值稅專用發票,銀行需要作為進項稅額,并定期進行發票的認證。另外,由于增值稅專用發票可以抵扣稅額,往往成為不法分子作案的對象,這需要銀行加強對增值稅專用發票的管理,要建立健全管理制度,設計好業務流程,加強內部控制。此外,增值稅的核算過程遠遠復雜于營業稅,在會計科目上需要設置銷項稅額、進項稅額、已交稅金等科目,涉及銀行業務開展的各個環節,這對于銀行的會計核算也提出了更高的要求,推動上海建設國際金融中心步伐。

(4)增值稅改革對銀行跨境業務的影響。在銀行邁入世界金融市場的進程中,境內銀行向境外客戶提供貸款或其他金融勞務,按照目前營業稅的條例規定,這是需要交納營業稅的。那么改繳增值稅以后,應納入增值稅的納稅范圍。如果國家鼓勵出口實施退稅優惠政策,對銀行境內機構的跨境業務發展將提供良好的稅收環境,也將加速上海建設國際金融中心的進程。

參考文獻：

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［3］梁琪，申琳，郝項超.當前營業稅之對我國銀行業競爭力的影響——基于國際比較的分析［J］.財貿經濟,2010(7):19.

［基金項目］上海金融學院學生課外學術科技課題立項重點項目(項目編號：A2011808)。

［作者簡介］王悅,上海金融學院統計學專業。