淺析高校資產負債表的改進

摘要：資產負債表反映高校一定時期的財務狀況，是高校會計報表體系中的最重要部分?，F行高校資產負債表所列式內容過于冗余，存在諸多不足。本文通過對現行資產負債表的不足進行剖析，提出完善建議。

關鍵詞：資產負債表 凈資產 核算

高校作為獨立法人，全面、真實反映其財務狀況成為高校財務工作的首要任務。作為高校會計報表體系中最重要的部分，現行高校資產負債表存在著諸多不足。

一、現行高校資產負債表不足

1.資產負債表設計不規范

現行高校資產負債表既有資產、負債、凈資產三個靜態指標又有收入、支出兩個動態指標。指標動靜交織，資產、負債分類不明晰。

2.資產類要素核算不實

（1）應收暫付款核算問題

學生應繳納的學宿費自學生注冊報到之日起就已確權為學校的資產。但現行高校會計核算僅記錄已收學費，對應收未收學費卻沒有進行相應記錄。

（2）固定資產核算問題

首先，由于高校固定資產在使用過程中不計提折舊，既造成了資產虛增，又難以為教育成本核算提供必要的依據。其次，因為缺少“固定資產清理”科目，固定資產處置時無法綜合反映固定資產清理中的支出和收入及清理損益。最后，對已完工沒有辦理竣工決算手續尚未交付使用的固定資產，以“應收及暫付款”存在于學校賬面上，造成固定資產核算不完整。

（3）無形資產核算問題

第一，將現行高校無形資產攤銷直接沖減“無形資產”貸方，造成資產虛減。第二，將科研成果研發費全部費用化處理不合理。第三，不注重保護學校科研成果和校名校譽。

（4）對外投資核算問題

現行高校會計將投資劃分為“對校辦產業投資”和“其他對外投資”，其劃分方式過于籠統。另外，以是否收到現金作為投資收益的入賬標準顯然不能真實反映高校投資狀況。

3.負債要素核算簡單

現行高校會計將負債全部籠統地記入“借入款項”，使得資產負債表上反映的信息是長期債務和短期債務的合并列報，有關方面從其所反映的負債信息中難以正確評估學校的債務狀況和償債能力。

4.凈資產要素核算不實

高校中有些資產、負債項目核算不實，導致凈資產項目的核算不實，不能正確反映學校所擁有的教育資源真實的狀況。

二、高校資產負債表及其作用

資產負債表是反映高校在某一特定日期財務狀況的會計報表，主要提供有關高校財務狀況方面的信息，即某一特定日期關于資產、負債及凈資產及其相互關系。其作用有三個方面：

1.提供某一日期資產的總額及其結構，表明高校擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產負債表上了解高校在某一特定日期所擁有的資產總量及其結構；

2.提供某一日期的負債總額及其結構，表明高校未來需要用多少資產清償債務以及清償時間；

3.可以反映高校所擁有的教育資源的保值增值情況以及對負債的保障程度。

三、資產負債表的改進

1.剔除收入和支出要素

將收入和支出從現行的資產負債表中剔除。改進后的資產負債表會計要素分別為資產、負債、凈資產，完全符合資產負債表定義。

2.重新劃分資產要素

將資產劃分為金融性資產和非金融性資產，列式于資產負債表的左側；將負債劃分為短期負債和長期負債，負債和凈資產列式于資產負債表的右側。

（1）應交學宿費的確認及核算

設置“應收學宿費”一級科目，下設“已收學宿費”和“未收學宿費”二級明細科目，按學宿費收繳情況進行核算。

（2）固定資產的確認及核算

首先，按固定資產類型規定其折舊方法， 并按與教育成本計算周期一致的周期計提固定資產折舊。其次，增設“固定資產清理”科目，以清晰核算固定資產更新、改造、報廢情況。最后，將更新、改造及已完工但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，通過“在建工程”科目核算，如實反映高校擁有的固定資產。

（3）無形資產的確認及核算

第一，增設“累計攤銷”科目，將無形資產攤銷計入該科目貸方，使無形資產原值和攤銷值分別在兩個科目中反映。第二，對自行研發無形資產取得研究成果的，應將其研發費計入無形資產初始入賬成本。對研發失敗的無形資產，研發費用應計入當期費用。第三，設立“無形資產備查賬簿”，登記高校科研成果和校名、校譽。

（4）對外投資的確認及核算

將高校對外投資劃分為“股權投資”和“債券投資”，并在“股權投資”科目下按投資形式進行明細核算。另外，采用權益法對對外投資進行后續計量，年末根據被投資單位凈收益和持股比例調整股權投資賬面價值，確認投資收益或損失。

3.進一步劃分負債要素

將高校負債劃分為短期負債和長期負債，有助于了解高校債務狀況，哪些需要近期安排資金償還，哪些可以在今后較長時間償還。

4.重新劃分凈資產

取消“事業基金”、“固定基金”、“專用基金”等科目，將高校凈資產重新劃分為“長期性凈資產”、“限定性凈資產”和“非限定性凈資產”科目。既可簡化高校凈資產核算，又能清晰反映各項教育資源存量狀況，正確評估高校長期發展趨勢。

結語

作為高校會計報表體系中十分重要的一張報表，資產負債表反映了一定時期高校的財務狀況，鑒于對現有資產負債表不足的分析，本文提出若干修正建議，以期對現行高校資產負債表進一步完善。

參考文獻：

[1]財政部.高等學校會計制度（試行）.1998

[2]楊筱球.對高校資產負債表信息披露的思考.事業財會，2002.6

[3]郭永平.高校會計制度改革初探.廈門教育學院學報，2003.4

作者簡介：

劉曉宇(1983.1- )，女，碩士，會計師職稱，研究方向：會計學。