成本管理與控制方法研究

摘要：隨著經濟環境的變化，全球性競爭日益激烈，成本己不僅僅是影響企業利潤高低的一個因素，在不斷改進傳統成本管理方法的同時，尋找新的適合企業內外部經濟環境快速變化的成本管理方法，是企業制定和實施發展戰略無法回避的問題。

關鍵詞：成本管理 成本控制 目標成本法

在市場條件下，價值規律、供求關系、競爭機制使成本處于各種抉擇關系的焦點，成本與環境、成本與內部條件之間的關系，成本與質量、價格、銷售量之間的關系，以及不同成本之間的相互關系，既決定了企業在各項管理活動中必須關注成本，同時也決定了成本管理不能局限于成本自身。

現代成本管理的基本內容，可以概括為成本預測、成本決策和成本控制等幾個方面。成本預測是成本管理的首要環節，它對于提出準確的備選方案，正確進行成本決策，科學編制成本計劃，有效地進行成本控制具有十分重要的經濟意義。成本決策則是在成本預測提出若干備選方案的基礎上，對各個形成成本及效益的方案進行橫向對比，經過分析篩選后擇優選取。成本決策的基本出發點是以盡可能少的消耗，取得盡可能好的效益。在實際成本決策中則要考慮各種消耗與收益、技術與經濟、宏觀與微觀、可控與不可控、可計量與不可計量等綜合因素，權衡利弊，擇優定案。成本控制是指在企業的生產經營過程中，對影響成本的各項因素加強管理，制定并執行各項消耗定額、費用限額和費用預算，使費用限定在計劃標準范圍之內。發現偏差，及時反饋，采取措施，防止超標。以使費用發生與成本形成過程始終被控制在合理、最優狀態之中。

面對微利時代的巨大生存挑戰，企業不只是成本是否降低問題，更重要的是結合公司自身特點，吸收先進的成本管理經驗與方法，通過有效的方式來降低成本，從而提高上述成本管理工作，構建優化、完善的成本管理體系。

一、價值鏈管理

價值鏈是用來描述企業在研究、開發、設計、生產、銷售產品過程中，其作業與產品價值之間關系的一種方法。公司各項工作分為基本活動和支持活動。基本活動直接創造價值并將價值傳遞給顧客，支持活動為基礎活動提供條件并提高基本活動的績效水平，它不直接創造價值。以上相互依存的活動構成的一個系統，在這一系統內各項活動之間相互聯系，即某項活動進行的方式影響其他活動的成本與效率，僅僅考察一項活動本身并不能全面理解這項活動的成本性態，企業可以通過協調或優化這些聯系來創建其整體成本優勢。例如存儲作業在企業生產活動中只起到有備無患的預防作用，它的存在并不能使企業產品價值增加，因此應盡量減少這種作業成本。半成品在企業生產部門的傳送作業也不能使企業產品價值增加，應運用網絡規劃的科學方法合理布局企業的生產車間，來減少半成品傳送作業使其傳送成本最小化。因此在全面成本管理方法體系中，價值鏈分析是其必不可少的組成部分，因為只有對企業的價值鏈進行全面分析，才能實現成本控制的全過程管理。

二、全面質量管理

全面質量管理是公司把專業技術、經營管理、數理統計和職工培訓結合起來，建立起全過程的科學、嚴密、高效的質量保證體系，用最經濟的手段生產出顧客滿意的產品，力求全面提高經濟效益的質量管理模式。全面質量管理的核心是把不合格的產品消滅在它的形成過程中，消除產生不合格產品的種種隱患，不允許有缺陷的零部件從前一程序轉移到后一程序，形成穩定生產優質產品的系統，以促進產品質量長期、穩定、持續地提高。

三、標準成本法

標準成本是通過精確的調查、分析與技術測定而制定邊際成本、衡量工作效率的一種預計成本。標準成本是經營的目標和評價的尺度，具有科學性和客觀性。標準成本按其制定所根據的生產技術和經營管理水平，可分為理想標準成本和正常標準成本。理想標準成本是指在最優的生產條件下，利用現有的規模和設備能夠達到的最低成本。它的主要用途是提供一個完美無缺的目標，揭示實際成本下降的潛力。正常標準成本是指在效率良好的條件下，根據下期一般應該發生的生產要素消耗量、預計價格和預計生產經營能力利用程度制定出來的標準成本，可以作為評價業績的尺度，成為督促職工去努力爭取的目標。它可以在工藝技術水平和管理有效性水平變化不大時持續使用，不需要經常修訂。制定標準成本時，應充分考慮到在有效作業狀態下所需要的材料和人工數量，預期支付的材料和人工費用，以及在正常生產情況下所應分攤的間接費用等因素。標準成本的制定，應有銷售、生產、計劃、采購、物料、勞動工資、工藝、車間、會計等有關部門的人員參加，共同商定。標準成本制定后，企業要定期進行評價和維護。

四、責任成本法

責任成本是將成本支出按部門、車間、班組、個人等責任者歸類，由責任者負責和進行核算的可控成本。按照“誰負責，誰承擔責任”的原則來考核，其考核的依據就是各管理層的責任成本。責任成本的核心是可控成本，所有可控成本加在一起，就是責任成本。責任成本管理和目標成本管理也可相互結合，可控的目標成本都有與其相對應的責任成本，一個目標成本可以對應一個或多個責任成本。實施責任成本第一要設置責任中心，明確責權范圍；第二，要編制責任預算，確定考核標準；第三，是要提交責任報告，考核預算的執行情況。第四，要評價經營業績，實施獎懲制度。在采用責任成本管理時，應注意職責劃分的科學合理性、責任與權力的統一性、責任人承擔責任指標的全面性、信息反饋的真實、及時性、獎懲機制的嚴格性等問題。

五、作業成本法

作業成本法是基于作業基礎上進行的企業成本控制和管理，它按照各項作業消耗資源的多少把成本費用分攤到作業，再按照各產品發生的作業多少把成本分攤到產品，作業會造成資源的消耗，產品的形成又會消耗一系列的作業，作業成本計算在產品核算上突破產品這個界限，使成本核算深入到作業層次，它是以作業為單位收集成本，并把“作業”或“作業成本庫”的成本按作業動因分配到產品，將成本管理的核心由“產品”轉移到“作業”層次的一種管理方法。

六、目標成本法

目標成本是指在新產品開發設計過程中為了實現目標利潤而必須達成的成本目標值。換句話說，即生命周期成本下的最大成本容許值。目標成本法是一種全過程、全方位、全員的成本管理方法。

目標成本管理理論內容很多，綜觀整體情況，其基本的組成部分主要有：第一是進行目標成本預測。第二是進行目標成本分解。將成本目標細化，使之成為協調各部門、單位、個人在各自崗位為實現共同目標而努力的有力工具。第三是進行目標成本控制。應用控制論的反饋理論，對目標設計或執行過程中出現的偏差，通過數據信息的反饋及時發現，并采取措施加以補救和糾正，以保證決策方案和目標的實現。四是進行目標成本分析。

目標成本法主要有三種形式，一是基于價格的目標成本法。二是基于價值的目標成本法。三是基于作業成本管理的目標成本法。

七、戰略成本法

成本優勢是企業可能擁有的兩種競爭優勢之一，成本對于別具一格的戰略也極為重要，因為別具一格的企業必須保持與其競爭者近似的成本。企業管理者認識到了成本在競爭中的重要地位，許多戰略計劃都把建立“成本領先”(cost leadership)或“成本削減”(cost reduction)作為目標。如果一個企業能夠取得并保持全面的成本領先，那么，它只要能使價格相等或接近產業的平均價格水平，就會成為所在產業的佼佼者。當成本領先的企業的價格相當于或低于其競爭廠商時，它的成本地位就會轉化為高收益。近年來，在英美日等發達國家戰略成本管理已成為企業加強成本管理，取得競爭優勢的有力武器。

戰略成本管理的產生一方面是為了適應企業戰略管理的需要，另一方面則是企業傳統成本管理體系自身缺陷、自身變革的需要。戰略成本管理指管理人員運用專門方法提供企業本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業戰略，從而創造競爭優勢，以達到企業有效地適應外部持續變化的環境的目的。戰略成本管理的首要任務是關注成本戰略空間、過程、業績，可表述為“不同戰略選擇下如何組織成本管理”。即將成本信息貫穿于戰略管理整個循環過程之中，通過對公司成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優勢。