薪酬支付內部控制問題探討

摘要：薪酬管理制度是人力資源管理的核心制度之一，作為利益調整的指揮棒，直接關系到員工的利益以及公司的當前利益與長遠利益，而高超的薪酬管理則是科學和藝術的完美結合。

關鍵詞：薪酬 支付 控制

隨著社會主義市場經濟發展、結算技術進步和企業會計準則國際化的要求，職工薪酬涵蓋的范圍擴大了，職工薪酬不僅包括應付職工工資，還包括各類社會統籌保障支出、基金、職工福利等。同時，由于網銀和個人信用卡逐步普及，結束了過去職工薪酬支付完全依賴現金支付的時代。

一、傳統工資薪酬支付遇到的新問題

一是職工薪酬支付范圍擴大了，在公司體制下，職工薪酬涵蓋了所有與職工報酬相關的項目，除了包括非貨幣福利及辭退福利等，新增加了養老、失業、工傷、醫療、生育、補充養老保險和住房公積金等諸多長期性社會保障統籌和延時兌現薪酬; 二是隨著社會主義市場經濟的發展，個人存款實名制和現代信息技術進步，使網銀功能和個人信用卡被廣泛使用。支付職工薪酬出現了網銀支付、委托金融機構代發工資等新情況。

由于職工薪酬范圍擴大和支付方式進步，根據職工薪酬支付內部控制原理，不斷更新職工薪酬支付控制程序，完善控制證據成為企業內部控制管理的必然要求。職工薪酬中的社會保障支出，由于其有延時特性，兌現期限較長，個別職工對其關注度遠不及當前工資和獎金，如果對這部分職工薪酬疏于控制，將會形成差錯得不到即時發現，發現后不易核實和糾正。

二、新形勢下薪酬支付控制程序和控制證據完善

1.勞動工資管理部門設勞動工資管理崗。勞動工資部門負責起草和制定薪酬分配方案、日常薪酬審批支付、下達和上報薪酬預算、計算扣繳 “五險一金”及補充養老保險，工資員負責編制工資分配明細表一式三份，已設立專職考核部門的單位，可以由考核部門相關人員編制工資分配明細表。

2.工資管理崗負責按時編制或收集當期薪酬分配明細表并匯總，在匯總的基礎上編制 “月份人數與工資總額報表”，由制表人、勞動工資主管、勞動工資部門負責人簽字并由公司主管領導簽字后，分送勞動工資部門、統計部門和財務部門。

3.財務部門設工資核算會計崗，負責薪酬分配審核、工資附加費計提，對薪酬正確歸集、分類核算，核算個稅等工資扣減項目并編制會計支付憑證。出納人員根據薪酬支付會計憑證支付職工薪酬。

4.勞動工資部門留存月份人數與工資總額報表、工資支付明細表各一份，作為監督勞動定額執行情況、薪酬分配情況、薪酬計劃執行情況、全員編制管理情況及確定 “五險一金”繳納基數的依據，據此發布職工人數情況和薪酬執行情況相關信息，對發生的執行偏差及時糾正和反饋。

5.統計部門留存 “月份人數與工資總額報表”一份，作為報告企業人員動態情況，精確報告職工人數、結構和分類等情況的基礎資料，保證對外統計信息發布數據與勞動工資和財務部門一致。

6.財務部門依據薪酬分配明細表、匯總表及月份人數與工資總額報表，審核薪酬預算執行情況、復核 “五險一金”扣繳情況，計算個稅扣繳金額及扣收員工個人欠款。

三、控制證據

1.“職工人數與工資總額月報” 分送財務、統計和勞動工資主管部門，保證各歸口管理部門報出時點數據一致。須經制表人、匯總人、審核人和主管部門負責人簽字，以明確制約責任。

2.直接對職工本人發放現金的，職工本人必須在薪酬分配明細表和匯總表上 ( 統領分發人) 簽字，財務部門主管會計負責及時逐一收回并核對清楚，作為薪酬支付原始附件裝訂。直接發放現金時，必須單獨填制月份工資支付明細表，并在一式三份支付明細表上特別標注 “現金支付”字樣，財務部門單獨編制會計憑證支付，不得與其他經濟業務或采用網銀支付或委托其他金融機構代發工資等非現金支付業務會計憑證混合記錄。發放時必須由職工本人或委托代理人親自簽收，簽收的收據聯和存根聯分別由財務和勞資部門存檔備查，發給職工一份核對實收金額。

3.委托金融機構代為發放薪酬的，職工本人無須在薪酬分配明細表或匯總表上簽字，在表頭標明 “網銀支付”或 “委托某某銀行代發”字樣。委托發放薪酬時必須附銀行支付憑證和委托金融機構代發憑證。委托金融機構發放薪酬日，財務部門要及時將薪酬分配明細表發放給職工，作為薪酬支付通知書使用。支付完畢，一式三份薪酬支付明細表和匯總表中的兩份分別由財務、勞資存檔備查，另一份分給職工本人，作為薪酬支付通知單使用，便于職工本人核實個人信用卡實際收到的工資是否與通知單載明金額一致。

四、薪酬支付控制的延伸

內退病養人員生活費、職工貨幣化福利、直接支付給離退休人員的統籌外補貼、困難補助、生活救濟、辭退福利，對職工交通、通訊、餐費、醫療費等實行貨幣化改革后支付給職工的補償金，各種節假日貨幣補貼、防暑防寒 ( 采暖) 補貼、蔬菜副食價格補貼、為職工經辦預借差旅費、預付職工生活費等相關支付程序管理和控制，雖然與薪酬支付管理程序略有不同，但財務支付環節的控制和控制程序、控制證據與薪酬支付是相同的，可比照借鑒。以保證在實踐中防范舞弊行為，堵塞管理漏洞，提高內部控制系統效率和穩定性。