企業內部審計職能存在的問題及對策研究

摘要：企業內部審計作為企業內部的一個管理職能部門，向本單位負責，是企業管理機能的一部分。隨著企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，企業內部審計存在著對內部審計缺乏正確的認識、內部審計機構設置不合理、企業內部審計人員素質較低等諸多問題。因此，企業必須及時走出對內部審計認識的誤區、設置合理的內部審計機構、不斷提高內部審計人員的素質。

關鍵詞：企業 內部審計 職能

一、內部審計概念

中華人民共和國審計署制定的《審計署關于內部審計工作的規定》指出：“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。”從企業角度看，內部審計是獨立客觀地監督和評價企業經營活動及內部控制的適當、真實、合法和效益的行為，是為企業改進經營管理和實現經營目標服務的，因而也是企業監督評價機制與公司內部治理結構的重要組成部分。

二、企業內部審計職能存在的問題

（一）企業管理當局對內部審計缺乏正確的認識

內部審計是我國社會主義審計體系的重要組成部分，它通過審查與評價本單位及所屬單位經濟活動的真實性、合法性及有效性，促進企業加強經濟管理，實現經濟目標，其機構的設置、人員的配備、職權的界定最初都帶有濃厚的行政命令色彩，尤其是我國內部審計機構往往被要求代表國家對企業經營者進行監督。在此意識指導下，企業內部審計產生的動因使其成為了一個很不光彩的角色，仿佛是國家安插在企業的線人，受這種慣性認識的影響，加之內部審計的無作為表現，我國企業管理當局對內部審計的發展所持的麻木不仁態度也就不足為奇了。

（二）內部審計機構設置不合理

內部審計機構是企業內部設置的機構，在本企業負責人的領導下開展工作，為本企業實現經營目標服務，因此，內部審計在實施過程中不可避免地受本企業的利益限制。于是作為企業的內部審計部門，如若不能對企業的財務進行有效監控，出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患，導致審計風險。此外，我國企業內部審計人員和公司、單位其他部門人員同屬一個機構，潛在的或實際出現的利益沖突是不可避免的，甚至內部審計人員也要承擔企業的經營責任，從而內部審計人員獨立性極易受損害，多數單位沒有配備專職審計人員，而是由其他業務人員兼任，也沒有賦予他們一定的職權，受執業能力和專業素質限制，也很難開展內審工作。所以，內部審計能否充分發揮作用與內部審計機構和人員是否具備充分獨立性有關，這表明我國企業內部審計機構的設置還很不合理，從而大大影響了其職能的獨立性和權威性。

（三）企業內部審計人員素質較低

我國企業內部審計工作人員整體綜合素質不高，缺乏經驗豐富和專業性強的內部審計人員。大多數內部審計人員工作判斷能力還不高，在審計工作過程中很難保持懷疑態度，有時還過于輕信管理當局。企業中部分內部審計人員思想中一直存在權大于法的錯誤觀念，在審計過程中，如果審出的問題涉及到上級領導時，就會常以領導的批示或暗示作為評價和處理依據。很多企業內部審計人員僅很少一部分是審計專業的，因此也就造成內部審計隊伍素質高低不一、差距較大。崗位培訓及后續教育沒有跟上。很多企業內部審計機關對內部審計人員的崗位培訓及后續教育一直比較忽略，因而也就造成了內部審計人員沒能及時學習到最新的內部審計技能。

三、內部審計職能存在問題的對策

（一）走出對內部審計的認識誤區

內部審計畢竟是企業的內部事務，企業內部的事務終究要靠企業自身來解決。發展我國的企業內部審計事業，單憑政府的努力是遠遠不夠的，必須要有企業管理當局的積極呼應。只有企業領導尤其是最高決策層的領導轉變對內部審計的認識，才會對內部審計的發展形成巨大的推動力。因此，企業的各級領導必須充分認識到市場經濟環境下，加強企業內部審計工作，是完善公司治理結構，強化內部控制的重要舉措。

（二）設置合理的內部審計機構

要結合現代企業制度建立設置適合企業管理特征的內部審計機構，現代企業制度的基本要求之一，就是實行所有權與經營權分離及兩權分離下的委托代理。就內部審計機構及其設置而言，我們主張股東大會、董事會及經理層之下分別設立監事會、審計委員會及內部審計部門，三者之間由上而下應存在業務指導關系，內部審計機構的設置應高于其他各職能部門，其在業務上向審計委員會負責并報告業績，在行政上向經理層負責并報告工作。對于規模較小、不設審計委員會的企業，內部審計機構應直接對董事會負責，并在業務上接受監事會的指導。這種雙重負責的組織形式，既有利于內部審計工作的正常開展，也有利于其作用的充分發揮。可以董事會下設審計委員會，確立監事會與內部審計的關系，內部審計人員不受企業經營管理部門的約束，這樣內部審計機構直屬領導層次高、獨立性強、權威性高，工作容易開展。

（三）不斷提高內部審計人員的素質

內部審計機構在人員構成上應該多元化，應配備精通企業各項相關業務的專門人才，將實踐經驗豐富、業務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中，建立起一支知識結構多元化、專業知識技能化、職業道德標準化的企業內部審計隊伍，以適應現代經濟對內部審計的高層次要求。

參考文獻：

[1][美]羅伯特·莫勒爾. 李海峰等譯.《現代內部審計學》[M].北京：中國時代經濟出版社，2006

作者簡介：

斑毓（1991- ），男，漢族，遼寧省營口市人，遼寧省錦州市渤海大學文理學院09級財務管理專業，本科生。