企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇問題探討

摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)政策是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁，是會(huì)計(jì)工作的依據(jù)，選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不同的利益分配結(jié)果；會(huì)計(jì)政策選擇具有廣泛的經(jīng)濟(jì)后果。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)政策選擇

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)也更加復(fù)雜多樣，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量將更多的與會(huì)計(jì)政策選擇相聯(lián)系。隨著會(huì)計(jì)政策在企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中扮演著越來越重要的角色，利用會(huì)計(jì)政策選擇作弊的事件時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)政策的選擇不可避免地成為人們關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)問題。深入研究和探討會(huì)計(jì)政策選擇的各個(gè)問題，對(duì)完善和發(fā)展會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐都具有重要意義。

一、會(huì)計(jì)政策選擇的基本概念及主要內(nèi)容

企業(yè)會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在宏觀會(huì)計(jì)政策的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的具體情況所選擇的最能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)原則、程序和方法。

會(huì)計(jì)政策選擇，也稱會(huì)計(jì)選擇行為，是指股東、債權(quán)人、企業(yè)管理人員等在既定的可選擇域內(nèi)(一般由各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)等組成的會(huì)計(jì)規(guī)范體系所限定)，根據(jù)特定主體的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行比較分析，從而選擇會(huì)計(jì)政策的過程。會(huì)計(jì)政策的選擇貫穿于企業(yè)從會(huì)計(jì)確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告諸環(huán)節(jié)過程，不同的會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率和結(jié)果。

目前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇主要包括：資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)、短期投資、外幣業(yè)務(wù)、開發(fā)成本、借款費(fèi)用、所得稅、長(zhǎng)期工程合同、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、合并的會(huì)計(jì)政策選擇等。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇問題的成因分析

1.宏觀會(huì)計(jì)政策制定的問題

（1）會(huì)計(jì)政策遺漏了會(huì)計(jì)慣例和會(huì)計(jì)程序

會(huì)計(jì)慣例是會(huì)計(jì)工作者在多年的會(huì)計(jì)處理過程中積累下來的，具有科學(xué)成分的一些習(xí)慣性業(yè)務(wù)處理方式。企業(yè)是否采用會(huì)計(jì)慣例，是構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)政策的一個(gè)重要方面。會(huì)計(jì)程序是指一個(gè)企業(yè)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的先后順序。

（2）宏觀會(huì)計(jì)政策制定時(shí)給企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)過大

存貨的計(jì)價(jià)方式、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方式以及殘值的估計(jì)和在產(chǎn)品成本的估價(jià)可采用不同的標(biāo)準(zhǔn)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例可根據(jù)情況確定，留給企業(yè)的選擇權(quán)過大。

2.公司治理結(jié)構(gòu)不健全

公司治理結(jié)構(gòu)是一種雙向、多維的控制關(guān)系和制度結(jié)構(gòu)。相對(duì)西方大部分國(guó)家，我國(guó)上市公司的股權(quán)高度集中，流通股只占到總股份的30%左右，而國(guó)家和法人持有的非流通股占70%左右，公司的經(jīng)營(yíng)管理多為經(jīng)理等內(nèi)部人控制，公司外部投資者的利益得不到保障，存在嚴(yán)重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象和代理問題。公司治理結(jié)構(gòu)的不健全助長(zhǎng)了經(jīng)營(yíng)管理者利用會(huì)計(jì)政策選擇來追求個(gè)人效用的機(jī)會(huì)主義行為，而產(chǎn)生進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的動(dòng)機(jī)。

3.審計(jì)監(jiān)督不到位

盡管我國(guó)實(shí)行了國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)“三位一體”的審計(jì)體系，但是社會(huì)審計(jì)中，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體業(yè)務(wù)水平不高、職業(yè)道德觀念不強(qiáng)、責(zé)任心不高、缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，執(zhí)業(yè)過程中難以保持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)，以致使審計(jì)質(zhì)量降低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間進(jìn)行低價(jià)、惡性競(jìng)爭(zhēng)，造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所跟著客戶的要求走，在客觀上也縱容了上市公司不規(guī)范的會(huì)計(jì)政策選擇行為，最終導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)不規(guī)范，監(jiān)管不力。

4.會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力較差，缺乏會(huì)計(jì)政策選擇意識(shí)

會(huì)計(jì)政策選擇是否合理很大程度上取決于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。我國(guó)當(dāng)前的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一個(gè)較明顯的特點(diǎn)，即某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員做出職業(yè)判斷后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇，增大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的難度，我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員只是追求操作方法的簡(jiǎn)便易行。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇中存在的問題

1.不考慮實(shí)際情況，隨意選擇會(huì)計(jì)政策。我國(guó)許多企業(yè)在進(jìn)行政策選擇時(shí)，不考慮企業(yè)的具體情況，隨意性大。甚至有的企業(yè)按照規(guī)避管制、降低稅負(fù)、粉飾業(yè)績(jī)、操縱股價(jià)等目的而進(jìn)行政策選擇，主要目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局等人的利益最大化。

2.企業(yè)無視新政策，舊政策繼續(xù)使用。在新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。對(duì)原有的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了調(diào)整和改進(jìn)，同時(shí)也采用了許多新政策。

3.隨意變更會(huì)計(jì)政策。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如果確實(shí)需要變更，需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露政策變更的原因及影響。但實(shí)際工作中，很多企業(yè)為了自身利益隨意變更，而且不作披露，使得會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確。

四、解決我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇問題的對(duì)策

1.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)該經(jīng)常學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)知識(shí)，增強(qiáng)自己的執(zhí)業(yè)判斷信心和能力，能準(zhǔn)確理解和正確運(yùn)用會(huì)計(jì)政策，并能正確處理好會(huì)計(jì)政策在使用中的創(chuàng)新問題。

2.強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督制約機(jī)制

審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的第三者，可以利用自身的特殊職責(zé)出具審計(jì)結(jié)果給有關(guān)利益的使用人。所以審計(jì)人員應(yīng)該遵守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)質(zhì)量，使企業(yè)隨意變更會(huì)計(jì)政策時(shí)能有所顧忌，同時(shí)進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理，維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者的權(quán)益，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

3.繼續(xù)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

根據(jù)目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇空間大，而且隨意變更的情況，應(yīng)加快完善以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，有問題要及時(shí)修訂，充分考慮各利益主體的意志；進(jìn)一步限制會(huì)計(jì)政策選擇的多樣性，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的管理；同時(shí)注重與其他政策的協(xié)調(diào)，體現(xiàn)政策趨向的一致性。