我國企業的會計制度與稅法中稅務風險防范

摘要：在分析我國企業會計制度與稅法遵循原則方面的差異，以及成本費用、收入等方面的差異的基礎上，提出在實際工作中應嚴格會計要素的確認、計量、報告以及處理方法的選擇，通過采用恰當的會計處理方法以協調會計制度與稅法的差異，并對企業稅務風險防范措施提出建議：樹立依法納稅的理念，從根本上杜絕稅務風險的產生；規范會計核算，做好納稅調整；完善企業內部控制，把握會計制度與稅法的差異；建立稅務機關、企業間溝通渠道。

關鍵詞：會計制度 稅法 稅務風險

為適應市場經濟體制和企業參與國際經濟競爭的要求，我國稅收制度和會計制度都經歷了重大變革，二者的內容越來越豐富，并逐步趨向規范、合理。同時，企業為實現稅后利潤最大化，在主動調節財務時，采取的行為難免有意或無意地與稅法的強制性相悖，繼而引發一系列稅務風險。因此，有必要在不違背稅法和會計制度各自目的、遵循原則的前提下，通過協調盡量減少差異，并采取相應措施防范稅務風險。

1.會計制度與稅法的差異表現

1.1會計制度與稅法遵循原則的差異

（1）重要性原則的差異。會計制度的重要性原則是指在選擇會計方法和程序時，應考慮經濟業務本身的性質和規模，根據特定的經濟業務對經濟決策影響的大小，選擇合適的會計方法和程序。而稅法不承認重要性原則，只要是應納稅收入或不得扣除項目，無論金額大小，均需按規定計算所得。會計制度對以前年度的重大和非重大會計差錯給予不同的更正方法，而稅法則要求必須嚴格按稅法規定辦事，不采用重要性原則。

（2）謹慎性原則的差異。會計準則對謹慎性原則的解釋是，在面臨不確定性因素時，既不高估資產或收益，也不低估負債或損失。會計準則規定企業可以計提壞賬準備、存貨跌價準備，以及短期、長期投資減值準備等8項減值準備。企業可以采用成本與市價孰低法，比較期末存貨、短期投資、長期投資。相比之下，稅法對謹慎性原則的解釋更強調防止稅收收入的流失。稅法僅對壞賬準備的計提做出規定而沒有對其他7項減值準備做出相應的規定。總之，稅法對謹慎性原則基本上持否定態度。

（3）實質重于形式原則的差異。新會計制度增加了1條原則：企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。在售后回購業務的會計核算上，按照“實質重于形式”的要求，視同融資進行賬務處理。但稅法并不承認這種融資，而將其視為銷售、購入經濟業務分別進行處理，繳納流轉稅和所得稅。

1.2會計制度和稅法在成本費用、收入等各項目規定方面的差異

（1）成本費用差異。企業的成本費用，占用在產成品、產品上的部分，只有銷售以后確認銷售成本才可以在納稅申報時扣除。稅法所成本是指納稅申報已確認的銷售商品(包括產品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等)、提供勞務、轉讓固定資產和無形資產(包括技術轉讓)的成本。由此可見，稅法所指的銷售(營業)成本的概念要大于會計所指的銷售成本概念，包括主營業務成本、其他業務成本、營業外支出。此外，會計制度和稅法對成本費用的稅前扣除條件和限制方面的差異，使得企業面臨費用界定不準確、納稅申報時計算錯誤等方面的稅務風險。以捐贈為例，公益性捐贈在稅法規定的標準以內準予稅前扣除，而非公益性捐贈一律不得扣除。

（2）收入差異。一方面是收入時間確認上，與稅法存在差異，如稅法要求在取得款項的當天或取得收款證明的當天作為收入確認，而企業往往是按收入的歸屬期來作為確認時間；另一方面是收入的計量上存在差異，由于會計制度和稅法對收入的確認存在較大差異，因此收入方面會存在遺漏納稅項目、稅金計算錯誤等諸多稅務問題。例如在會計實務中，雖然對價外收費作了會計核算，但是未核算其增值稅銷項稅金，從而在納稅申報時易遺漏。

2.會計制度與稅法的協調

2.1嚴格會計要素的確認、計量、報告以及處理方法的選擇

（1）企業在進行會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得自行調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額，應采用年終納稅調整方法處理。

（2）企業在計算當期應繳所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額的基礎上，加減會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應納所得稅。

2.2選擇恰當的會計處理方法以協調會計制度與稅法的差異

由于會計制度和稅法在實際會計核算中存在一定的差異，因此各會計要素的確認、計量以及報告等各個環節的工作都要嚴格依據規定操作，盡可能針對不同類型的企業選擇不同的處理措施，以縮小差異。對于有條件的大企業，可以在會計核算之外增設稅務會計核算，以保證經濟業務正確核算前提下應納稅款核算的效率和準確性。對于眾多的小型企業，可以嚴格按照稅法的規定選擇會計處理方法，或者提供可以保持一致的備選方法，如取消8項減值準備和預計負債，實行資產報損和預計負債經稅務部門批準后據實入賬的方法，這樣可以消除時間性差異；對于開辦費的攤銷期限，除一次性攤銷法外，可以增加與稅法規定一致即分5年攤銷的備選方法，由小型企業視情況自行擇定；固定資產的折舊方法和折舊年限，原先的行業會計制度及其他相關制度都有明確規定，但實際執行中大多數小型企業偏向于采用稅法規定允許的標準，以避免納稅調整。

3.企業稅務風險防范措施

有時候企業的稅收信譽與商業信譽聯系在一起，這樣就會對企業在產品交易、銀行貸款等方面產生連鎖反應。稅務風險還有一些其他的影響，例如由于違法違規可能導致企業一般納稅人資格、開具發票的資格，以及稅收優惠享受資格等資格喪失；可能導致企業管理層的人員受到刑事處罰。總之，稅務風險對企業的影響非常大，企業必須加強對稅務風險的管理，及時防范稅務風險，避免發生重大損失。

（1）樹立依法納稅的理念，從根本上杜絕稅務風險的產生。首先，通過統籌、規劃與管理，依法納稅，而非僅僅追求稅收利益最大化。另外，對稅收籌劃進行規范，根據企業具體業務進行稅收合法性和合理性的審核，避免因稅收違法造成稅務風險。

（2）規范會計核算，做好納稅調整。很多企業存在會計核算不規范的現象，其中蘊涵著潛在的稅務風險。企業應該按照《企業會計準則》及其他財會法律、法規及規章制度，規范會計核算，防范稅務風險。隨著新《企業會計準則》的實施，稅法和會計準則的差異之處會不斷增加。在納稅申報時，必須進行納稅調整。如納稅申報時，該調整的沒有進行調整而造成少繳稅款的，稅務機關在稅務執法中，最輕的處罰是追繳稅款加收滯納金，而且只要稅務機關判斷出企業有一點的主觀故意，就認定為偷稅。因此，在納稅調整問題上，企業應謹防稅務風險。

（3）完善企業內部控制，把握會計制度與稅法的差異。完善企業內部控制，在提高管理水平和加強風險意識上下功夫，在嚴格把握傳統的財務內部控制手段的同時，充分運用現代化的先進的技術知識，形成一套可操作的、可控的內部財務報告組織信息系統。只有這樣，才能從根本上達到降低稅務風險的目的。此外，隨著企業會計制度、準則的不斷發展，以及稅收政策的逐步完善，企業會計制度與稅法規定的差異將越來越大。企業會計人員只有準確把握這種差異，才能夠正確納稅，避免稅務風險。

（4）建立稅務機關、企業間的溝通渠道。企業要了解最新稅收法規，避免誤解。同時，應主動加強與稅務機關的溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致。特別是企業在進行如對外投資、涉足新行業、資產處置、重要會計政策等重大事項的時候，應主動向稅務機關咨詢相關的稅務法規，聽取來自稅務機關的意見和建議，以保證企業依法誠信納稅，維護自身合法權益，防范稅務風險。

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