2012增值稅擴圍改革試點解疑

【摘要】2012年1月1日增值稅“擴圍”，營業稅改征增值稅在上海試點。社會主流的觀點是堅持開展營業稅改征增值稅，但在主流的觀點之外，也有質疑甚至否定的聲音。深入了解有關營業稅改征增值稅的爭論，有利于更好地落實改革方案并不斷完善，也有助于理解營業稅改征增值稅的必要性重要性，以及對企業稅負和地方財政的實質性影響。

【關鍵詞】營業稅增值稅擴圍改革試點爭論

2012年1月1日增值稅“擴圍”，營業稅改征增值稅在上海試點。社會主流的觀點是認同堅持開展營業稅改征增值稅，但在主流的觀點之外，也有質疑甚至否定的聲音。

筆者認為應當對改革試點引發的質疑理性對待，對一些異議進行合理恰當的解釋并消除疑慮。深入了解有關營業稅改征增值稅的爭論，有利于更好地落實改革方案并不斷完善，也有助于理解營業稅改征增值稅的必要性重要性，以及對企業稅負和地方財政的實質性影響。

一、增值稅擴圍改革之必要性解疑

第一個爭論的焦點是，增值稅擴圍到底有沒有必要試點乃至推廣。

對于營業稅改增值稅，社會主流觀點肯定了其必要性：其一，營業稅破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮。其二，排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響。其三，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。當然也有不同的意見認為，幾經修改后的營業稅制優越性依然存在，沒有必要并軌而實行單一的增值稅，沒有重復征稅的情況。

筆者認為，雖然我國營業稅征稅條例和內容歷經幾次修訂調整，企業被重復征稅的情況的確在不斷改善，但這也只是小修小改，但并沒有從根本上消除對企業重復征稅的現象。這也是中央堅定不移地在2012年開始營業稅改征增值稅試點的原因所在，只有改善中國企業的稅負環境，才能保持中國社會經濟的持續穩定的發展，才能迎接好歐美主權債務危機引發的世界金融危機的挑戰。

二、增值稅擴圍改革之實質稅負解疑

第二個爭論的焦點是，從政策目標上改革的初衷肯定是在總量上降低稅賦，但增值稅擴圍到底是真正實質性的有利于第三產業發展，還是會加重第三產業的負擔，也是眾說紛紜。

一般觀點認為此次試點唯一效應就是減負。而上海財經大學教授胡怡建認為，改革為了減稅的說法某種程度上是一種誤解，增值稅改的意義在于消除重復征稅，所以肯定會出現部分行業增負部分減負。還有的指出，大量規模小的服務業只能按小規模納稅人的類別實施管理，開具增值稅普通發票，不能抵扣一般納稅人的進項稅額，最后加重稅負。

筆者認為，既然此次減稅按照官方說法是“結構性減稅”，所謂結構性就是有減稅有增稅，而不是單一的減稅。那么，在增值稅擴圍改革之后，出現個別行業企業稅負加重是預料之中。要注意到，上海試點就有對稅負增加的試點企業和那些難以取得增值稅專用發票的試點企業，出臺了相關的扶持性政策，就是為了確保“試點行業和企業稅負基本不增加”。而且在改革試點稅率設計上，加了6%和11%兩檔低稅，也是為解決可能會加重稅負的問題留下改革的空間。再者，我們應該能從增值稅和營業稅是間接稅的基本屬性上，充分認識到增值稅稅負和營業稅稅負是企業最終轉嫁給消費者負擔的。通俗的說，稅實際上是由購買者交的，企業只不過事先墊付了而已。

三、增值稅擴圍改革之地方財政解疑

第三個爭論的焦點是，增值稅擴圍改革可能會影響地方政府的財政收入。營業稅已成為地方財政穩定的主體稅源，改增值稅其實就是地方稅改成中央地方分成，這樣不太現實也行不通[2]。

筆者認為，這個大可不必疑慮。此次上海營業稅改增值稅保幾個不變原則其中一個就是，在收入歸屬問題上，堅持中央和地方分配關系不變，原來屬于服務業征收的營業稅，改成增值稅以后仍然歸地方所有。從近日北京江蘇、深圳各地近期積極申請增值稅擴圍改革試點的動向，就可以看出改革試點絕沒有影響地方政府的財政收入和經濟利益，所以更不會出現所謂的地方債務危機。

營業稅改增值稅，不僅是地方政府推進產業結構調整促進第三產業發展的政策機遇，也是國家推進新一輪財稅體制改革的好機會。比如財政部部長賈康就提出通過營業稅改增值稅，來促進改革東、西部地方政府稅源的一些配套改革新思路：包括房產稅試點的財產稅改革，它可以成為地方稅體系中的一個主力的、支柱型的財源。在中國西部的特定情況下，應特別看重資源稅。恰恰在這些地方雖工商業不發達，卻是資源富集區。

四、結語：增值稅擴圍改革重在政策落實

就在大家疑慮營業稅改征增值稅對小微企業來講只是“畫餅”而不是“蛋糕”，稅賦還會依舊的時候，2月1日國務院召開了常務會議。會議研究部署進一步支持小型微型企業健康發展，完善包括中央財政安排150億元人民幣設立中小企業發展基金等在內的財稅支持政策。這個及時出臺的配套政策，無疑有力的支持了營業稅改征增值稅的試點工作。

總而言之，營業稅改征增值稅改革，是我國十二五規劃財稅改革的國家政策之一。“空談誤國，實干興邦”，政策關鍵還在于具體落實，否則再好的政策只是口號。目前上海試點工作還比較順利，應該繼續積極研究稅改中的新情況新問題，并總結經驗穩步完善，使試點工作在探索中不斷前進，為下一個階段推廣到其他城市乃至全國做好積極準備！

參考文獻

[1] 施文潑，賈康.我國增值稅擴圍改革的必要性.經濟研究參考，2011：18-19.

[2] 肖緒湖，汪應平.關于增值稅擴圍征收的理性思考.財貿經濟，2011：24-28.

[3] 胡怡建.增值稅擴圍風向.新理財，2011：24-25.

[4] 賈康.“十二五”中國稅制改革展望，國家行政學院學報，2011：37-42.

作者簡介：劉磊（1981-），男，湖北黃石大冶人，廣州科技職業技術學院教師。研究方向：金融學、經濟學。

（責任編輯：李娜）