保險(xiǎn)公司承保自有財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題及建議

【摘要】保險(xiǎn)費(fèi)是保險(xiǎn)公司的主要收入來(lái)源，保費(fèi)收入的概念主要是指保險(xiǎn)公司為履行保險(xiǎn)合同約定的義務(wù)而向投保人收取的對(duì)價(jià)收入。保費(fèi)收入是投保人為被保險(xiǎn)人享受保險(xiǎn)合同權(quán)利而承擔(dān)的義務(wù)，也是保險(xiǎn)人履行保險(xiǎn)責(zé)任最重要的資金來(lái)源。保費(fèi)收入確認(rèn)準(zhǔn)確性對(duì)保險(xiǎn)公司核算的影響重大，因此對(duì)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司承保自有資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的合理性提出疑問(wèn)并提出建議。

【關(guān)鍵詞】保費(fèi)收入收入確認(rèn)會(huì)計(jì)處理

保險(xiǎn)公司的主要職是銷(xiāo)售保險(xiǎn)、提供保險(xiǎn)服務(wù)，這一特點(diǎn)決定了保費(fèi)收入為保險(xiǎn)公司的主要收入來(lái)源。而保費(fèi)收入的概念主要是指保險(xiǎn)公司為履行保險(xiǎn)合同約定的義務(wù)而向投保人收取的對(duì)價(jià)收入。保費(fèi)收入是投保人為了被保險(xiǎn)人能夠享受保險(xiǎn)合同的權(quán)利而承擔(dān)的義務(wù)；同時(shí)保費(fèi)收入是保險(xiǎn)公司最主要的資金流入來(lái)源，也是保險(xiǎn)人履行保險(xiǎn)責(zé)任最主要的資金來(lái)源。由此可見(jiàn)，保費(fèi)收入確認(rèn)的準(zhǔn)確與否對(duì)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有著重要影響。

筆者發(fā)現(xiàn)在保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司都會(huì)承保公司自有財(cái)產(chǎn)（最常見(jiàn)的是自有車(chē)輛）的保險(xiǎn)行為，現(xiàn)行保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)處理一般如下(假設(shè)車(chē)險(xiǎn)保費(fèi)收入為10000元，起保日期為當(dāng)年1月1日)：

承保時(shí)的會(huì)計(jì)分錄1為：

借：應(yīng)收保費(fèi) 10000.00

貸：保費(fèi)收入 10000.00

待保險(xiǎn)公司將保費(fèi)從保險(xiǎn)公司基本戶(hù)劃撥到保險(xiǎn)公司收入戶(hù)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄2為：

借：銀行存款—收入戶(hù)10000.00

貸：應(yīng)收保費(fèi)10000.00

借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)10000.00

貸：銀行存款—基本戶(hù) 10000.00

同時(shí)要計(jì)提此筆保費(fèi)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加，會(huì)計(jì)分錄3為：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加—營(yíng)業(yè)稅500.00

營(yíng)業(yè)稅金及附加—城建稅35.00

營(yíng)業(yè)稅金及附加—教育費(fèi)附加15.00

業(yè)務(wù)及管理費(fèi)—印花稅10.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—營(yíng)業(yè)稅500.00

應(yīng)交稅費(fèi)—城建稅35.00

應(yīng)交稅費(fèi)—教育費(fèi)附加15.00

應(yīng)交稅費(fèi)—印花稅10.00

當(dāng)年1月31日需提取此筆保費(fèi)產(chǎn)生的按1/365法計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，會(huì)計(jì)分錄4為：

借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金——xx車(chē)險(xiǎn) 9150.68（（1—31/365）×10000）

貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金——xx車(chē)險(xiǎn)9150.68

筆記結(jié)合保險(xiǎn)的本質(zhì)及保費(fèi)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為上述會(huì)計(jì)分錄1、會(huì)計(jì)分錄2、會(huì)計(jì)分錄4的處理存在一定的問(wèn)題。

對(duì)于保費(fèi)收入必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件才能予以確認(rèn)：第一，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任。保險(xiǎn)合同成立是先決條件，能否確認(rèn)保費(fèi)收入還必須看是否相應(yīng)承擔(dān)了保險(xiǎn)責(zé)任。也就是說(shuō)，保險(xiǎn)合同雖然成立，但保險(xiǎn)公司還未承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任的，在簽訂合同時(shí)，保險(xiǎn)公司不能將其收到的保費(fèi)確認(rèn)為保費(fèi)收入，而應(yīng)作為預(yù)收款處理，待承擔(dān)保險(xiǎn)合責(zé)任時(shí)再轉(zhuǎn)入保費(fèi)收入。因?yàn)槟承┣闆r下保險(xiǎn)合同成立并不一定表明保險(xiǎn)公司開(kāi)始承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任。第二，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司。這規(guī)定了保險(xiǎn)公司只在有把握收取保費(fèi)時(shí)，才能確認(rèn)收入。如果有證據(jù)表明投保人不能按合同規(guī)定的期限和金額交納保費(fèi)，則不能確認(rèn)保費(fèi)收入。如果與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性很小，則不能確認(rèn)保費(fèi)。例如，某公司采取分期收款方式收取保費(fèi)，如果公司有根據(jù)判斷當(dāng)期收取保費(fèi)的可靠性不足時(shí)，公司在當(dāng)期不應(yīng)確認(rèn)保費(fèi)收入，而應(yīng)于實(shí)際收到保費(fèi)時(shí)才確認(rèn)。另外如果保險(xiǎn)公司贈(zèng)與保險(xiǎn)，由于不會(huì)有經(jīng)濟(jì)利益流入保險(xiǎn)公司，保費(fèi)收入也不予確認(rèn)。第三，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。收入能夠可靠計(jì)量，即是指收入金額能夠確定。如果收入金額不能確定，就不能確認(rèn)收入。這為變額保單的處理提供了依據(jù)。由于承保條件的改變或合同具有承保人選擇條款時(shí)，造成保險(xiǎn)金額的確定，存在不確定性，與之相聯(lián)系的保費(fèi)收入也存在不確定的情況下，會(huì)計(jì)應(yīng)采取穩(wěn)健的政策，當(dāng)期不確認(rèn)收入或按估計(jì)成本確認(rèn)收入。

根據(jù)《保險(xiǎn)法》中保險(xiǎn)的定義：是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。本文只針對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司承保自有財(cái)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，因而暫不討論人壽保險(xiǎn)的相關(guān)處理，只討論財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)。

保險(xiǎn)是一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償制度，保險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)是投保人通過(guò)購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)對(duì)特定風(fēng)險(xiǎn)的后果提供經(jīng)濟(jì)保障的一種財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)移機(jī)制，顯然在本公司本公司自有車(chē)輛購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)的行為起不到風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的作用。

根據(jù)《合同法》第九十一條：有下列情形之一的，合同的權(quán)利義務(wù)終止：其中（六）：債權(quán)債務(wù)同歸于一人；保險(xiǎn)公司為自有車(chē)輛向本公司購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)的行為恰恰屬于《合同法》第九十一條第六款所指的債權(quán)債務(wù)同歸于一人，合同權(quán)利義務(wù)終止的情形，合同義務(wù)終止合同當(dāng)然不能成立。

保險(xiǎn)公司為自有車(chē)輛向本公司購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)的行為本質(zhì)屬于《合同法》認(rèn)定的權(quán)利義務(wù)終止的情形，同時(shí)該購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)行為不能給保險(xiǎn)公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不符合保費(fèi)收入確認(rèn)的重要條件。因此保險(xiǎn)公司在本公司為自有車(chē)輛購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)的“利益流入”不能認(rèn)定為保費(fèi)收入。

既然保險(xiǎn)公司為自有車(chē)輛向本公司購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)的行為不能認(rèn)定為保費(fèi)收入，那么保險(xiǎn)公司的以上會(huì)計(jì)分錄的準(zhǔn)確性值得商榷，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)分錄1可以不需要，會(huì)計(jì)分錄2應(yīng)調(diào)整為：

借：銀行存款—收入戶(hù)10000.00

貸：銀行存款—基本戶(hù)10000.00

因?yàn)榧葲](méi)有保費(fèi)收入，也沒(méi)有相應(yīng)的費(fèi)用支出。但此行為應(yīng)作為視同銷(xiāo)售行為處理，相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅金及附加仍需計(jì)提，所以會(huì)計(jì)分錄3無(wú)須調(diào)整。

保險(xiǎn)公司為自有車(chē)輛向本公司購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)的行為不能認(rèn)定為保費(fèi)收入，當(dāng)然也無(wú)須計(jì)提相關(guān)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，即會(huì)計(jì)分錄4也不需要。

能量是不會(huì)消失的，只會(huì)從一種形式轉(zhuǎn)化成另一種能量，風(fēng)險(xiǎn)也是不會(huì)消失的，風(fēng)險(xiǎn)只能轉(zhuǎn)移，購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)就是最有效地轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的方式之一。

保險(xiǎn)公司為自有車(chē)輛購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)保險(xiǎn)人、被保險(xiǎn)人為同一人，雖然出險(xiǎn)時(shí)也能夠從本公司獲得賠償，但此賠款實(shí)際不能起到補(bǔ)償財(cái)產(chǎn)損失的作用，不能實(shí)現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的初衷，如想要轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)向其他財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司投保本公司車(chē)輛。

根據(jù)相關(guān)資料，截至2011年11月，中華人民共和國(guó)大陸省轄地級(jí)行政單位共332個(gè)，其中包括284個(gè)地級(jí)市、15個(gè)地區(qū)、3個(gè)盟、30個(gè)自治州，按照目前中國(guó)境內(nèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司最普遍的公司架構(gòu)，在全國(guó)網(wǎng)點(diǎn)鋪設(shè)完備的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司一般會(huì)設(shè)有30個(gè)左右的分公司、300個(gè)左右的中心支公司，平均計(jì)算一家分公司有兩輛公務(wù)車(chē)、一家中支公司有一輛公務(wù)車(chē)、四輛查勘車(chē)，一般車(chē)輛購(gòu)買(mǎi)三責(zé)任、交強(qiáng)險(xiǎn)、車(chē)損險(xiǎn)金額在4000元左右，按此標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算一家全國(guó)網(wǎng)點(diǎn)鋪設(shè)完備的保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入中有大約（車(chē)輛數(shù)量：30×2+300×5=1560輛，保費(fèi)金額1260×4000=624萬(wàn)元）為624萬(wàn)元，從保費(fèi)數(shù)據(jù)的真實(shí)性來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司承保自有車(chē)輛的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)入保費(fèi)收入也會(huì)虛增保險(xiǎn)公司保費(fèi)規(guī)模和利潤(rùn)，既不符合會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性原則又有誤導(dǎo)股東、管理層決策的嫌疑。

筆者查詢(xún)了很多財(cái)經(jīng)法規(guī)、保險(xiǎn)政策、保險(xiǎn)公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算指引及互聯(lián)網(wǎng)資料，在保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中很普遍的承保自有財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，卻很少有相關(guān)法規(guī)、規(guī)章等對(duì)它的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范。

為了確保保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、嚴(yán)肅性，同時(shí)為了保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，希望讀者諸君對(duì)此類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算提出獨(dú)到的見(jiàn)解，筆者建議財(cái)政部或保監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門(mén)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司承保自有財(cái)產(chǎn)及人壽保險(xiǎn)公司為公司內(nèi)部員工承保人身保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)核算作出界定和規(guī)范。

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作者簡(jiǎn)介：代利剛（1980-），男，漢，信達(dá)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司江蘇分公司財(cái)務(wù)部副經(jīng)理，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

（責(zé)任編輯：唐榮波）