中美會計要素比較

【摘要】會計要素是對會計對象的基本分類，會計要素的設置是否合理、恰當對會計目標的實現有著重要的影響。本文對中美兩國會計要素進行了比較分析，得出結論，并借鑒美國會計要素的設置，提出我國會計要素改進的建議。

【關鍵詞】會計要素業主投資派給業主款利得損失

會計要素是對會計對象的基本分類，會計要素的設置是否合理、恰當對會計目標的實現有著重要的影響。本文對中美兩國會計要素進行了比較分析，得出結論，并借鑒美國會計要素的設置，提出我國會計要素改進的建議。

一、中國和美國會計要素的總體情況

2006年，我國財政部頒布了《企業會計準則——基本準則》，其中的第十條規定，企業應當按照交易或事項的經濟特征確定會計要素，會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素。具體的定義和會計等式如表1所示。

表1 我國會計要素的分類、定義和會計等式

會計要素定義會計等式

資產指企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產=負債+所有者權益

負債指企業過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

所有者權益指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。

收入指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。利潤=收入+直接計入利潤的利得-費用-直接計入利潤的損失

費用指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

利潤指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

1985年12月，美國財務會計準則委員會（FASB）發表了第6號“財務會計概念公告”（SFAC NO.6），在這個文件中，將會計要素分為：資產、負債、權益、業主投資、派給業主款、收入、費用、利得、損失、綜合收益十大會計要素。具體的定義和會計等式如表2所示。

表2 美國會計要素的分類、定義和會計等式

會計要素定義會計等式

資產指可能的未來經濟利益，是特定個體從已經發生的交易或事項所得或加以控制的。資產=負債+權益

負債是將來可能要放棄的經濟利益，是特定個體由于已經發生的交易或事項，將來要向其它個體轉交資產或提供勞務的現有義務。

權益是以某一個個體的資產減除其他負債的剩余部分。

業主投資是其它個體向某一個個體轉交有價值的東西，或增加其在個體中的業主權益的結果。期末權益-期初權益=綜合收益+業主投資-派給業主款

派給業主款是某一個個體向業主轉交資產、完成勞務或承擔負債的結果，減少某一個個體的權益。

綜合收益企業在報告期內，從業主以外的交易以及其它事項和情況所產生的權益變動。它包括報告期內除業主投資和派給業主款外，一切權益上的變動。綜合收益=收入-費用+利得-損失

收入某一個個體在其持續的、主要的或核心業務中，因交付或生產了貨品，提供了勞務，或進行了其它活動，而獲得的、或其它增加了的資產，或因而清償了的負債，或兩者兼而有之。

費用某一個個體在其持續的、主要或核心業務中，因交付或生產了貨品，提供了勞務，或進行了其它活動，而付出的、或其它耗用的資產，或因而承擔的負債，或兩者兼而有之。

利得某一個體除來自收入或業主投資得到的收款以外，來自邊緣性或偶發性交易，以及來自一切其它交易和其他事項與情況的權益的增加。

損失某一個體除出于費用或派給業主款以外，出于邊緣性或偶發性交易，以及出于一切其它交易和其他事項與情況的權益的減少。

二、中國和美國會計要素的比較

我國的六大會計要素和美國的十大會計要素進行比較，具體分成三部分來比較，如圖1所示。（一）反映財務狀況的會計要素：資產、負債、所有者權益（權益）比較；（二）反映經營成果的會計要素：收入、費用、利得、損失、利潤（綜合收益）進行比較；（三）財務狀況和經營成果結合的會計要素：利潤（綜合收益）、所有者權益（權益）、派給業主款、業主投資比較。

圖1 中國和美國會計要素比較分類圖

（一）資產、負債、所有者權益（權益）的比較

我國的資產要素和美國的資產要素都反映了資產的三個特征：1.過去已經發生。比如企業計劃明年去采購一臺機器設備，這就不能確認為資產。2.現在被會計主體控制。控制指該項資源在會計期間產生的經濟利益歸會計主體所有，如果會計主體對該項資源有所有權，那么它產生的經濟利益肯定受會計主體控制，如果會計主體對該項資源沒有所有權，那么如果它能控制它所產生的經濟利益，也符合資產確認條件。比如融資租賃的設備，雖然企業對它沒有所有權，但是因為它控制了設備產生的經濟利益，所以確認為企業的資產。3.未來能帶來經濟利益。比如某企業的產品被雨水浸濕了，如果失去了所有的使用價值，只能銷毀，則就認為它已經不能在未來帶來經濟利益，不能確認為資產，如果該產品還有部分的使用價值或能收回部分的殘料，則還是可以部分確認為資產的。因為我國的資產要素和美國的資產要素都反映了資產的三個特征，所以我國和美國的資產要素內涵基本是一致的。

同樣道理，我國的負債要素和美國的負債要素都反映了負債的三個特征：1.過去已經發生。比如某企業計劃明年向銀行申請短期貸款10萬元，則因為還沒有發生，所以不能確認為負債。2.現時義務。指現在還沒有履行的義務，對于過去已經發生的債務，現時已經償還了的，則不能確認為負債。3.未來導致經濟利益的流出。未來會計主體需要履行償還的義務，而義務的償還會導致經濟利益的流出。會計主體可以用資產來償還債務，比如貨幣資金、存貨、固定資產、無形資產等，也可以借新債還舊債，甚至可以提供勞務來還債務。因為我國的負債要素和美國的負債要素都反映了負債的三個特征，所以我國和美國的負債要素內涵也是基本一致的。

我國的所有者權益要素和美國的權益要素，都指的是投資者對企業財產的剩余權益。其金額大小根據我國的會計等式：資產=負債+所有者權益，以及美國的會計等式：資產=負債+權益，可知：所有者權益（權益）=資產-負債，所以我國的所有者權益要素和美國的權益要素內涵也是一致的。

（二）收入、費用、利得、損失、利潤（綜合收益）的比較

我國的收入和費用是狹義的概念，指的是企業在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加或減少的經濟利益的流入或流出。美國的收入和費用也是狹義的概念，指的是某一個個體在其持續的、主要的或核心業務中，產生的經濟利益的流入或流出。雖然文字表達不一樣，但是其內涵是一致的。

我國的收入、費用和利潤會計要素之間的數學關系是：利潤=收入+直接計入利潤的利得-費用-直接計入利潤的損失。我國并沒有把利得和損失作為單獨獨立的會計要素，只是在《企業會計準則——基本準則》中提出了利得和損失的定義，并且把利得和損失分成兩部分，一部分是直接計入當期利潤的利得和損失，另一部分是直接計入所有者權益的利得和損失。因為利潤分為營業利潤、利潤總額和凈利潤，如果以上會計等式中的費用包括所得稅費用的話，則會計等式中的利潤為凈利潤。

美國的收入、利得、費用、損失和綜合收益會計要素之間的數學關系是：綜合收益=收入+利得-費用-損失。如果這里的費用也包括所得稅費用的話，綜合收益也就是凈利潤。由此可以得出的結論是，我國的利潤會計要素和美國的綜合收益會計要素，即使名稱不一樣，其內涵也是基本一致的。

（三）利潤（綜合收益）、所有者權益（權益）、派給業主款、業主投資的比較

我國的所有者權益由兩部分組成，一部分來自于歷年投資者的投資和，包括實收資本和資本公積，另一部分來自于歷年產生的留存在企業的利潤和，包括未分配利潤和盈余公積。所以所有者權益=∑（實收資本+資本公積）+∑（未分配利潤+盈余公積）。又因為未分配利潤+盈余公積=凈利潤-股利，所以所有者權益=∑（實收資本+資本公積）+∑（凈利潤-股利）。

美國的權益會計等式為：期末權益-期初權益=綜合收益+業主投資-派給業主款。該公式反映了權益和綜合收益、業主投資、派給業主款這四大會計要素之間的數學關系。業主投資也就是我國的實收資本+資本公積，派給業主款也就是我國的股利，綜合收益就是凈利潤。所以該公式表示為會計主體某一會計期間的權益=某一會計期間的業主投資+某會計期間的綜合收益-某一期間的派給業主款，那么所有會計期間的權益=∑業主投資+∑綜合收益-∑派給業主款，翻譯成中國的術語，即所有者權益=∑（實收資本+資本公積）+∑（凈利潤-股利）。

所以根據我國的所有者權益要素與美國的權益要素的組成來分析，我國的所有者權益和美國的權益的內涵也是一致的。

三、中國和美國會計要素比較的結論和建議

通過以上的比較，如圖2所示，筆者得出的結論是：我國的資產和美國的資產要素，我國的負債和美國的負債要素，我國的所有者權益和美國的權益要素，我國的收入和美國的收入要素，我國的費用和美國的費用要素，我國的利潤和美國的綜合收益要素一一對應，內涵一致。

圖2 我國和美國會計要素比較結論圖

我國財政部在2006年頒布的《企業會計準則——基本準則》中，提出了利得和損失的定義，并且把利得和損失分為兩部分。利得和損失的這種雙重身份，容易在使用上造成混亂和不適應。借鑒美國的會計要素設置，筆者建議我國增設利得和損失兩個獨立的會計要素，并且合并利得和損失的雙重身份。筆者建議利得和損失定義為：利得是指由會計主體在非日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的流入；損失是指會計主體在非日常活動中形成的，會導致所有者權益減少的，與向投資者分配利潤無關的經濟利益的流出。則利潤會計要素的會計等式變為：利潤=收入+利得-費用-損失。這樣，利得和損失的歸屬就很明確，意義也很清晰，會計等式也更為合理準確。

美國設置業主投資和派給業主款兩個會計要素，這是與美國市場經濟高度發達，權益業務數量多且復雜有關的，這兩個要素有助于為會計信息使用者提供更為詳細的會計信息，滿足信息使用者的要求。由于我國有實收資本、資本公積和股利等會計科目與其內涵一致，不影響會計工作的使用。而且我國的經濟環境與美國不同，資本市場的發達程度也沒有美國那么發達，會計信息需求者的素質也比較低，為了避免造成累贅，所以筆者認為目前我國還沒有必要增設業主投資和派給業主款這兩個會計要素。

參考文獻

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作者簡介：陸娟（1980-），女，漢族，北京市，現在在北京工業大學耿丹學院任職，會計學講師，碩士學位，研究方向：會計學。

（責任編輯：陳岑）