資產托管會計對傳統財務會計的繼承與發展

【摘要】資產托管業務在我國取得了長遠的發展，對資本市場具有重要的影響。而會計師資產托管業務中的主體內容。本文從會計目標、會計假設、會計確認和計量幾個方面探討資產托管會計對傳統財務會計理論的繼承與發展。

【關鍵詞】資產托管 財務會計理論會計假設會計目標

全球資產托管的歷史已有140多年，隨著資本市場的壯大與發展，托管資產的規模也不斷擴大。我國的資產托管發展經歷了10多個年頭，隨著我國當前的經濟增長和資本市場的繁榮，我國的資產托管業發展步伐非常迅速，無論是在托管領域、托管規模還是托管技術都已經達到世界水平。我國第一家托管行中國工商銀行的托管資產規模已經超過3萬億，托管業務種類也日趨多樣化。

資產托管的重要內容就是履行受托責任，會計也履行著重要的“受托責任”。雖然二者面對的受托責任存在內容的差異，但是實質精神是一致的，他們都負有忠誠、誠信、專業及勤勉的責任和義務。同時，會計是資產托管的主體服務。根據行業統計，所有托管行都為客戶提供會計服務，而且會計部門是托管部門必備的部門，更為重要的是會計系統是托管業務操作系統中的主要部分。而基于資產托管業務的性質，其與傳統會計操作和內容有著重要差別。資產托管會計對傳統財務會計框架既有繼承也有發展。資產托管對傳統財務會計的繼承與發展體現在以下會計目標、會計假設及會計確認和計量上面。

一、資產托管會計目標

會計目標在會計理論體系中擔負著邏輯起點的重要地位，其決定了理論體系整體的有效運作。學術界中，對會計目標的界定存在著兩種觀點：受托責任觀與決策有用觀。概而言之，“決策有用觀”認為，會計的作用在于向當前或者潛在的利益相關者，包括投資者、債權人和其他信息使用者提供有價值的信息，以便于其做出理性投資、信貸等決策。“受托責任觀”的觀點是伴隨著所有權和經營權的分離、現代股份公司這一經濟組織形式的演進而得以深化和發展的。“受托責任觀”的觀點是，管理層是受托人，股東和債權人授權管理層管理其財務資源。會計的目標就在于通過財務報表向授權人提供評價管理當局的依據，以保證財產的安全和有效運用。這兩種觀點同時闡述著會計的基本目標。

伴隨著學者對以上兩種觀點的探討，學者們綜合“決策有用觀”及“受托責任觀”提出了“契約簽訂觀”，并認為“契約簽訂觀”尤其適用于資產托管會計，因此，也成為了資產托管會計的目標。

“契約簽訂觀”是在對企業責任、決策進行了更為深入和本質的挖掘后發展而來的。其主要觀點為：會計目標在于向相關契約方提供是否簽訂契約的信息。這種觀點對傳統會計目標既有繼承也有發展。繼承在于該觀點仍然承認會計本質是一種信息傳遞方式，而對傳統會計目標的發展在于該觀點中所謂的信息，強調的是更本質意義上的信息——是否簽訂契約的信息。

“契約簽訂觀”在資產托管領域具有高度的適用性，這是由資產托管業務的性質決定的。資產托管的業務對象，比如證券投資基金、保險資金等，其本質都是“一系列契約的集合”。

二、資產托管會計假設

會計假設又稱會計核算的基本前提，是指在會計研究和會計實踐中長期奉行、無需證明便為人們所接受的前提假設條件。會計假設傳統會計假設有四個，分別是會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

而由于資產托管業務的性質，資產托管會計假設對傳統會計假設也是既有基礎也有發展。

1.會計主體。資產托管會計的會計主體是“一系列契約的集合”，包括證券投資基金、保險資金、社保基金等。這些主體與傳統會計主體最大的區別在于其不是實體主體，同時資產托管會計的確認、計量、報告主體都是托管資產，與契約各方的資產也不是同一主體。

2.持續經營。傳統會計假設中的持續經營是指，在可預見的未來，會計主體將按照既定的經營方針、目標和形式，無限期的經營下去，而不會停止經營或破產清算。資產托管會計中，由于其會計主體已契約形式存在，而契約的特征決定其存續期是一個相對不確定的概念。比如，對于開放式證券投資基金，投資者可以在每個交易日申購和贖回基金份額，因此導致基金規模每日都將發生變化。此外，對于具有固定存續期的托管資產來說，固定期限到達之后可以關閉或者轉換其他形式。這兩種情況均對持續經營提出了新的發展。

3.會計分期。對于資產托管會計而言，會計分期不再是一種假設，而是實務運行中的前提條件。這是受資本市場上交易日等情形影響的，每個交易日進都行份額折算、收益分配。

三、資產托管會計的確認與披露

2006頒布的新會計準則中，最大的亮點在于對“公允價值”的全面引入。在傳統會計框架中，對于公允價值的探討多集中在理論層面。而資產托管會計則對“公允價值”擁有全面的引入和普及。

2007年7月開始，基金業開始了全面的探索新會計準則階段，即使用公允價值階段。資產托管會計的核算中，每日凈值計算、份額折算、未實現收益等核心項目都是嚴格遵守公允價值準則計算的。可以說基金業對公允價值的應用和普及進行了廣泛的探索和發展。

2008年，基金業廣泛開始了XBRL的信息披露模式。XBRL譯為可擴展商業報告語言，是基于互聯網來生成和傳輸商業報告的語言標準。使得計算機能夠讀懂并分析報表。其有助于商業信息的編制、分析和交流，為財務數據的使用者提供高效服務，可靠準確的商業信息。可以說XBRL為資產托管業的信息披露提供了新的平臺，資產托管會計也利用此種新的模式為傳統會計披露模式帶來了發展。

國內資產托管業務已經取得了長遠的發展，對資本市場的影響也日益增強。但是由于我國資產托管業務開展時間較短，在資產托管業務開展的廣度和深度方面都急需深層次的發展。將財務會計框架與資產托管會計有效地融合，必將對資產托管業務帶來深遠的促進和發展。

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作者簡介：楊子萱（1986-），女，漢族，中央財經大學會計學院在讀研究生，研究方向：管理會計、審計。薄磊（1988-），男，漢族，中央財經大學會計學院在讀研究生，研究方向：財務管理，管理會計。

（責任編輯：陳岑）