新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》實(shí)施對(duì)成本核算的影響分析

【摘要】新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施對(duì)成本核算具有積極的推動(dòng)作用，但也還存在一些模糊之處，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門要在嚴(yán)格貫徹落實(shí)這一制度的基礎(chǔ)上，努力規(guī)范成本核算工作。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院會(huì)計(jì)制度成本核算影響

財(cái)政部2011年頒布的新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)結(jié)束試點(diǎn)全面實(shí)施，無(wú)論是從制度本身的規(guī)定，還是從制度的完備性來(lái)看，這一制度的實(shí)施對(duì)促進(jìn)醫(yī)院成本核算規(guī)范化都具有重要的意義。

一、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)成本核算的積極作用

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、成本核算的原則等方面進(jìn)行了一些與時(shí)俱進(jìn)的調(diào)整，這為推進(jìn)成本核算工作奠定了良好的基礎(chǔ)。

（一）醫(yī)院成本核算更加規(guī)范

首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制提升了成本核算的精度。與之前執(zhí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》相比，新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確提出“醫(yī)院會(huì)計(jì)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”，這一規(guī)定剔除了之前會(huì)計(jì)制度中所包含的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，從而使得權(quán)責(zé)發(fā)生制得到徹底的貫徹和落實(shí)。其次，會(huì)計(jì)信息化管理使得成本核算更加科學(xué)，相比于之前執(zhí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》所規(guī)定的會(huì)計(jì)電算化，會(huì)計(jì)信息化通過(guò)將財(cái)務(wù)軟件與醫(yī)院信息管理系統(tǒng)等外部系統(tǒng)的對(duì)接，能更好的支持會(huì)計(jì)成本核算工作。

（二）會(huì)計(jì)科目變化符合了成本核算的需要

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》部分會(huì)計(jì)科目的變更滿足了成本核算的要求。首先，新增部分會(huì)計(jì)科目使得部分成本能夠更為直觀的計(jì)入相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。如新增“固定資產(chǎn)清理”用于核算因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。其次，取消的部分會(huì)計(jì)科目符合了新時(shí)期成本變化的實(shí)際情況，從而提高了會(huì)計(jì)核算的精度，如對(duì)于藥品差價(jià)的問(wèn)題，新制度規(guī)定取消了“藥品進(jìn)銷差價(jià)”這一會(huì)計(jì)科目，而是按照藥品實(shí)際發(fā)生的成品，借：庫(kù)存物質(zhì)，貸：銀行存款（或者應(yīng)付賬款等科目）。再次，變更的部分會(huì)計(jì)科目更加符合實(shí)際的需要。如“對(duì)外投資”科目進(jìn)一步細(xì)分為長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資兩個(gè)科目，這種變化可以更好的反應(yīng)投資的去向。

（三）成本核算管理更加有力

首先，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)預(yù)算，規(guī)定“醫(yī)院財(cái)務(wù)情況說(shuō)明”要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行說(shuō)明。此外，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》還注重與當(dāng)前國(guó)家財(cái)政改革的目標(biāo)即國(guó)庫(kù)集中支付的對(duì)接，從而有利于推動(dòng)成本核算管理工作。其次，完善的報(bào)表體系也規(guī)范了成本核算管理，按照新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，財(cái)務(wù)報(bào)告不僅包括中期報(bào)告和年度報(bào)告，并且對(duì)外公布的年度報(bào)告要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，這一要求必然使得會(huì)計(jì)核算更為符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，更為科學(xué)。此外，醫(yī)院還需提供收入費(fèi)用總表等表，這種完善的報(bào)表體系將倒逼成本核算規(guī)范化。

二、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中模糊之處給成本核算帶來(lái)了不便

雖然新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》為加強(qiáng)和改進(jìn)醫(yī)院成本核算提供基礎(chǔ)，但新制度中依然存在一些不確定之處，這些不確定之處將給成本核算帶來(lái)不便。

（一）新制度依然存在模糊之處不利于精確的成本核算

新制度的模糊之處是指雖然從理論上來(lái)看這一概念的內(nèi)涵非常清晰，但在具體的成本核算過(guò)程中難以有效的進(jìn)行量化，或者這種量化不精確，從而給成本核算帶來(lái)了不便。如對(duì)于醫(yī)療收入、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款等科目中所提及的“醫(yī)療服務(wù)”，這種服務(wù)成本的確定難度較大，使得成本核算可能存在主觀性或者說(shuō)成本確定不客觀。此外，部分會(huì)計(jì)科目中所包含的“其他”也過(guò)于籠統(tǒng)，不便于實(shí)際操作。

（二）新制度部分規(guī)定缺乏彈性不利于實(shí)事求是的成本核算

新制度部分規(guī)定缺乏彈性是指為保持《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的權(quán)威性，防止給部分不法分子留下可乘之機(jī)，制度對(duì)成本核算的內(nèi)容做了明確的規(guī)定，但由此也帶來(lái)了彈性不夠的問(wèn)題。如對(duì)于固定資產(chǎn)的核算，按照新的會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊，但在創(chuàng)新異?；钴S的今天，固定資產(chǎn)可能會(huì)面臨加速貶值的現(xiàn)實(shí)，這就會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值不相符的問(wèn)題，實(shí)際上相當(dāng)于少記了醫(yī)院成本。

三、貫徹《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》強(qiáng)化成本核算的思考

貫徹《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，強(qiáng)化成本核算，可以從更新理念高度重視成本核算，加強(qiáng)管理嚴(yán)格貫徹落實(shí)核算制度，規(guī)范方法提高成本核算準(zhǔn)確性等方面著手。

（一）更新理念高度重視成本核算

首先，財(cái)務(wù)人員要深刻體會(huì)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》所包含的基本理念如權(quán)責(zé)發(fā)生制、會(huì)計(jì)信息化等，并按照這種理念推動(dòng)成本核算工作。通過(guò)理念的更新，以新的方法、新的思想來(lái)提高成本核算的質(zhì)量。其次，財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)宣傳，努力營(yíng)造有利于成本核算的整體氛圍。以新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》實(shí)施為契機(jī)，財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)與醫(yī)院業(yè)務(wù)科室、功能科室、后勤基建科室的溝通和聯(lián)系，努力幫助醫(yī)院職工了解成本核算的相關(guān)制度，從而為財(cái)務(wù)部門進(jìn)行規(guī)范化的核算提供良好的環(huán)境。

（二）加強(qiáng)管理嚴(yán)格貫徹落實(shí)核算制度

首先，要注重區(qū)分新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》成本核算的差異，并通過(guò)編制對(duì)照表、成本核算指引等方式來(lái)幫助財(cái)會(huì)人員熟悉兩者之間的異同，指導(dǎo)財(cái)會(huì)人員按照新制度進(jìn)行成本核算。其次，要注重對(duì)舊會(huì)計(jì)制度結(jié)束日資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的調(diào)整，特別要規(guī)范資產(chǎn)清查以及盤盈、盤虧資產(chǎn)的處理，通過(guò)向醫(yī)院報(bào)批等方式規(guī)范調(diào)整流程，從而力保成本核算的真實(shí)準(zhǔn)確，防止新舊會(huì)計(jì)制度銜接中成本核算不規(guī)范等行為。再次，財(cái)務(wù)部門要規(guī)范管理，對(duì)于財(cái)務(wù)部門出具的各類報(bào)告，要嚴(yán)格把關(guān)，層層審核，確保成本核算真實(shí)準(zhǔn)確。

（三）規(guī)范方法提高成本核算準(zhǔn)確性

首先，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門要結(jié)合新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，對(duì)一些模糊之處如壞賬準(zhǔn)備提取的比例等要予以明確，從而提高成本核算的準(zhǔn)確性。其次，要高度重視利用信息化手段來(lái)推動(dòng)成本核算，通過(guò)建立連接財(cái)務(wù)部門、醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的綜合處理系統(tǒng)，推動(dòng)成本核算工作及時(shí)、科學(xué)的開展。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：蔣曉沁（1982-），女，浙江大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬第一醫(yī)院，助理會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。

（責(zé)任編輯：唐榮波）