論財務會計目標

【摘要】財務會計目標是會計理論和會計實務研究的一個最根本的問題。本文對其概念和特征進行了描述和分析，并簡單比較了財務會計目標兩個主要流派( 受托責任和決策有用學派)的觀點， 然后結合當前我國現階段社會經濟環境的實際情況，理解我國目前的財務會計目標定位。

【關鍵詞】財務會計目標基本準則

財務會計目標，作為財務會計這門學科最根本的一個問題，始終是會計理論界關注的一個熱點，它是財務會計理論的邏輯起點，也是財務會計實踐活動的出發點和歸宿，對會計準則的制定和具體實施起著規范與引領的重要作用。西方會計界一直比較重視財務會計目標的研究，而我國在這方面起步較晚，相關理論研究還相對比較欠缺，這對我國財務會計理論的發展和財務會計實務操作水平的提高都有一定的制約。下面，本文將就財務會計目標的一些基本問題略作探討。

一、財務會計目標的概念及特征

（一）財務會計目標的概念

所謂目標，就是一種期望的結果，財務會計目標就是指在一定的社會經濟條件下，人們通過財務會計實踐活動所期望達到的目的和結果。財務會計目標的提出，一般認為是在會計信息論和會計系統論被會計界普遍認可后才出現的，按照兩種理論的觀點，會計可以看作是一個信息系統，一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。既然是一個人造的信息系統，就必然有一個期望的要求和目的，即目標，以指引系統運行的方向。因此，財務會計目標可以說是財務會計系統運行所期望達到的目的或境界，它的內容受到人們、主要是信息使用者主觀期望的影響。

（二）財務會計目標的特征

1.導向性：這是由財務會計目標的本質決定的，財務會計系統的運行就是為了實現其系統目標，系統的整體功能和綜合行為都是為了系統的目標而設計的。

2.主觀性：從上面的概念中可以看出，財務會計目標是外界對財務會計系統提出的要求，具有主觀性，它的提出，有賴于人們的認識，并在很大程度上取決于人們對財務會計系統運行的“期望”。

3.可變性：財務會計目標不是一成不變的，由于它是一項主觀要求，隨著社會經濟條件和會計環境的變化，人們會對財務會計系統的運行提出新的期望和要求，財務會計目標也就隨之發生變化。

4.綜合性：財務會計目標是一個綜合歸納與平衡的結果。社會利益各方出于對自身特殊利益的考慮，會對財務會計提出對自己有利的要求，這些要求之間，有些是共同的，有些是個性的，還有一些可能是不協調的，而財務會計目標就是在平衡這些利益相關方博弈的結果后提出的一項綜合性的期望和要求。

二、有關“財務會計目標”的主要理論觀點

20世70年代以來，關于財務會計的目標，西方會計理論界主要形成了兩個學派:受托責任學派與決策有用學派，而國內有關財務會計目標的研究也主要集中在這兩種觀點。

（一）“受托責任學派”的主要觀點

受托責任學派認為：商品經濟社會，生產規模的不斷擴大引起了所有權與經營權的分離，由此產生了經濟資源的委托方和受托方。所有者作為委托方將經濟資源委托給受托方經營和管理，重視的是受托方的資產管理能力，希望通過受托方的有效經營實現經濟資源的保值與增值。雖然受托資源由受托方代為經營和管理，但委托方也密切關注著受托資源的管理運用情況，甚至就此可以提出具體的要求，如果受托方不能達到其期望的目標，委托方可以更換并尋找新的管理者。因此為了使委托方合理了解經濟資源的受托經管責任，也為了協調雙方的關系，受托方就要客觀、公正、如實地向委托方報告其對受托資源的經營管理情況。基于這樣的要求，財務會計的目標就應定位于向資源所有者提供如實反映受托者受托責任履行情況的會計信息，即反映受托方通過對受托資源的管理、運用實現資源的保值增值的會計信息。

（二）“決策有用學派”的主要觀點

決策有用學派認為：隨著資本市場的發展，經濟資源的分配多是通過資本市場完成的，資源委托方由于資本市場的介入而變得模糊和不確定，資源的委托和受托關系也變得不再那么清晰和直接，資源委托方，也即市場的眾多投資者對受托資源的管理和監督變得弱化，他們將重點集中在市場投資機會的優選決策上，他們一旦認為其投資對象，即受托方的獲利及增值能力不能達到其要求，他們通常不是更換受托方，而是通過資本市場直接將其資源轉投到市場中更有機會獲利的地方。基于此，作為受托方的企業管理者為了能夠留住現有的投資者并吸引更多的資源，就要盡力滿足投資者的需求，向他們提供能夠幫助其分析投資機會和獲利價值的信息，以資其作出相關的投資決策。為了達到這樣的要求，財務會計的目標就應定位于向會計信息使用者提供對其作出合理的投資、信貸及類似經濟決策有用的會計信息。

（三）兩種觀點的簡單比較

受托責任觀下，財務會計主要是面向過去，關注的是對受托經濟責任和履行情況的計量，強調的是對企業業績的準確計量，因而報表方面收益表就顯得比較重要。而在會計確認方面只確認企業實際己發生的經濟事項，會計信息質量方面更強調客觀性，從而在會計計量上多采用歷史成本計量的方法，反映會計信息的真實性和可驗證性。

決策有用觀下，財務會計更關注的是現在和未來，強調提供對投資決策有用的信息，即有關企業經濟資源未來產生現金流量及其可能性的信息，以幫助會計信息使用者預測企業的投資價值，由于信息需求的全面性和多樣性，因此，在會計報表方面對資產負債表、損益表及現金流量表同樣重視。在會計確認方面不僅確認已經實際發生的經濟事項，還要確認那些雖尚未發生但已對企業未來現金流量及其風險產生影響的經濟事項。在會計信息質量方面更強調相關性，因此在會計計量上不僅采用歷史成本計量模式，更主張采用公允價值等反映經濟資源未來現金流量的現時價值的計量模式，以提高會計信息的決策相關性。

（四）比較結論

受托責任觀、決策有用觀其實并非是兩種針鋒相對、彼此不相容的觀點，之所以有所爭論，無非是所處的社會經濟環境、所站的理論視角不同而已。兩種觀點的形成都是與具體的社會經濟環境密切相關的，離開具體的社會經濟環境來判斷誰更準確，誰更合理，是很難達成統一意見的。一般來說，在資本市場還沒有成為經濟資源配置的主要途徑時，受托責任觀對財務會計目標的表述更為恰當，而在資本市場比較發達、并對整個社會經濟資源的配置具有全面影響的情況下，決策有用觀則與實際更為切合。

其實，兩種觀點也是有所關聯的。在受托責任觀下，委托人對受托責任履行情況的關注也是為了做出決策，即是否繼續維持委托、受托關系的決策。而在決策有用觀下，管理當局經營業績及受托責任的履行情況也是決策的重要信息。就兩種觀點之間的聯系，在國際會計準則理事會和各國的概念公告中也都有所體現，如美國財務會計準則委員會（FASB）就在《財務會計概念公告第2號—會計信息質量特征》中這樣認為：廣義的受托責任會計應該反映受托人經營受托經濟資源的效果、效率，幫助評價企業管理層的經營業績，以便評估其投資前景，作出投資、拋售、信貸等決策。而國際會計準則理事會(IASB)在《財務報告編制框架》中也提到，信息使用者希望評價企業管理層的受托管理責任也是為了作出經濟決策。1990年澳大利亞的《會計概念公告第2號—通用財務報告目標》指出，信息使用者需要信息的目的是為了做出經濟資源配置決策，因而，提供決策有用信息這一目標要包含履行受托責任目標。綜上所述，可以這么說“受托責任觀”是“決策有用觀”的基礎，“決策有用觀”是“受托責任觀”的延展。

三、我國目前的財務會計目標定位

1992年我國制定了《企業會計準則》即基本會計準則，但未明確提出財務會計目標的概念，這表明我國對財務會計目標的研究還未給予足夠的重視，而目標研究的缺失，將會使會計準則自身難以保持合理的一致性，也難以有效指導會計實踐活動。為了彌補這一不足之處， 2006年2月我國財政部又頒布了修訂后的《企業會計準則——基本準則》，在新基本準則中第一次明確提出了財務會計目標的概念：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。”從該規定中可以看出，我國目前所定位的財務會計目標是雙重的，即兼顧了決策有用觀和受托責任觀兩種觀點，該定位既與國際會計準則關于財務會計目標的選擇保持了基本一致，又體現了我國自身的實際要求，反映了我國現階段經濟發展的實際情況和對財務會計系統運行的普遍期望。我國現處于社會主義發展的初級階段，在國家經濟中，國有經濟處于主導地位，而且我國的資本市場起步較晚，目前還很不健全，還未在資源配置中起絕對支配作用，同時在我國的資本市場中，大部分上市公司仍是國有企業，因此在進行財務會計目標選擇時，就必然要考慮到國有資產監管部門對企業管理層受托責任進行監督和考核的要求，以保證國有資產的保值增值，維護國家的整體利益，所以“反映企業管理層經營管理國有資產情況的”受托責任觀，就成為我國目前階段財務會計目標定位的重要組成部分。同時，與國際接軌是我國在此次會計準則體系建設中的一個重要原則，而國際上關于財務會計目標的定位，現在普遍采用“決策有用觀”，所以我國在新準則中也同時包含了此觀點。綜上可見，目前我國關于財務會計目標的這種定位選擇，是有其必然性的，是與我國社會經濟環境、會計學科發展水平和發展方向相適應的，其優點在于：能同時滿足國家有關監管部門、投資者、債權人及社會公眾等財務報告使用者不同的信息需求，兼顧各方的利益；能促進我國與國際會計的有效融合，減少國際間經濟交流與合作的溝通成本和障礙，推動我國企業積極參與國際市場的資源分配與市場競爭。

參考文獻

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（責任編輯：晏文）