淺析我國企業的內部審計外包

【摘要】20世紀經濟的快速發展催生出了現代意義上的內部審計，但是它作為一個職業被人們所認識也就短短的半個多世紀。自上世紀末在國外開始流行，理論界和實務界對內部審計應該內置還是外包一直爭論頗多，但不管結果如何，內部審計外包在國外普遍存在已是事實。在我國，作為經濟發展的一種新趨勢內部審計外包也正在悄然興起。

【關鍵詞】內部審計外包優勢劣勢把握環節

一、內部審計外包的優勢

（一）提高獨立性

要求其審計師客觀、獨立地完成工作是內部審計和外部審計的一致要求。但是內部審計機構及內部審計師畢竟是企業內部的機構和人員，不可避免受到各級管理層和錯綜復雜的人際關系所干擾，內部審計師的客觀性受到損害的情況時有發生。而外部審計師一方面與他們沒有利益沖突或聯系，其工作只對社會公眾和合伙人負責，是以獨立的第三者身份出現的；另一方面他們既要受到業內公認的審計準則的約束，又要受到職業道德的約束，在雙重約束下他們能夠提供更為客觀的審計報告，相比較而言，獨立性也更高。

（二）穩定審計質量

審計人員是否具有廣博的知識直接影響著現代審計的最終結果。與已經形成固有程序化模式的內部審計人員相比，具有領先審計技術，豐富審計經驗，優秀審計人員的外部審計組織，更能適應日新月異的現代內部審計要求。此外，外部審計組織作為獨立承擔民事責任的社會審計機構，對因審計失敗而給服務對象造成損失的要相應承擔諸如賠償在內的法律責任，客觀上迫使其所采取各項質量控制措施來強化執業質量，避免執業失敗。而因無法單獨承擔相應法律責任的內部審計師和內部審計機構，其強化質量控制的原始動力則相對比較缺乏。

（三）節約審計成本

企業成立專門內部審計機構，就構成一項固定成本，不論內部審計業務開不開展、開展得怎么樣，都是需要承擔的。而外部審計機構所面對的客戶成百上千，又可以合理調配審計資源、對于每一項審計業務而言，均為變動成本。外部審計機構審計業務的成本能夠達到集約化和規模化，在理論上能夠將單位審計成本降到最低，從而為服務對象節約成本。

（四）促進資源優化配置

隨著市場的不斷發展，對內部審計活動提出了更高的要求，諸如需要網絡、技術、稅務、策劃等等“新鮮血液”注入其中，無形中增加了企業的成本。為了降低成本，只需要將內部審計外包，企業便可以享受到這些服務而不需要自己額外花錢去招兵買馬。而且，企業要想了解到最新的市場信息，及時做出反應，也只需要依靠活動廣泛的外部審計機構，進而提高資源的優化配置。

二、內部審計外包存在的弊端

（一）外部審計人員不能全面獲取信息

首先，在執行企業內部審計業務時，外部審計人員由于對企業的實際經營管理情況不熟悉，對管理層的實際需要不真正了解，又限于成本效益的考慮，很可能無法在短期內對企業的情況了如指掌。其次，企業的員工總認為內部審計人員是企業派來監督他們的“監工”，基于此種心理，他們對外部審計人員的敵意便油然而生，所以在外部審計人員面前他們會顯得越發守口如瓶——連熟知的信息都可能不告訴審計人員，更不用談去積極配合外部審計人員的工作了。外部審計人員本身對企業的情況就不如內部審計人員來的了解，再加上職工基于種種考慮可能會隱瞞企業的某些情況，這些都會給內部審計工作帶來極大的困難，甚至可能會對內部審計工作的效率和效果產生重大的影響，嚴重的還可能導致審計的失敗。

（二）外部審計人員的工作不夠“貼心”

內部審計外包后，由于外部審計人員只與企業建立了短期的代理關系，企業的長遠發展與其沒有直接關系，因而審計可能會變成一種程序性的工作，即外部審計人員不會像內部審計人員那樣全心全意為企業考慮，而只在外包合同約定的范圍內進行審計，這種利益上的不完全相關甚者在某些人身上可能會出現削減審計計劃，減少工作量的做法。更有甚者還可能忽視本該發現的重要內控漏洞或是內控風險，讓企業損失慘重。

（三）外部審計人員在工作時存在逆向選擇

企業一方面由于收集不到完整的信息而無法對其選擇委托的會計師事務所做出諸如具體評估外包事務所的專業水平和可信度等方面的全面考核。另一方面水平高的會計師事務所一般要求支付較高的報酬，若企業不愿意支付令其滿意的報酬，則往往得不到他們提供的高質量的服務；最終愿意接受出價不高的企業內部審計業務的外包事務所是那些水平不高的會計師事務所，雖然從表面上看企業降低了審計成本但是在執行內審任務時企業還可能面臨外包事務所不能勝任而帶來的風險。

三、完善內部審計外包應當把握好的環節

經過上述對內部審計外包的利弊分析，我們不難發現內部審計外包的利大于弊，但是由于它在我國還屬于新鮮事物，實踐時間不長、開展范圍有限、缺乏可以借用的現成經驗等原因，在實踐中若要趨利避害，還應當把握好以下環節：

（一）評估風險程度

企業董事會和高級管理層應當在簽訂外包合同前負責了解與內部審計外包相關的風險。作為董事會職責的一部分，董事會應當就內部審計外包對企業戰略目標和計劃的支持情況、與外包商的關系管理情況進行評估。沒有一個有效的風險評估階段，內部審計外包就可能與企業的戰略計劃不一致，或帶來不可預見的風險。

（二）選擇外包形式

內部審計外包要想取得成功，選擇合理的外包形式是關鍵。企業在選擇適合自己的外包形式時，主要應該考慮自身的實際情況再做出選擇。大中型企業選擇形式比較靈活，可以自由選擇諸如合作內審、管理咨詢和協力式委外等具體形式。而對于內部審計任務不多的一般小型企業而言，選擇形式則顯得比較單一。考慮到單獨設置企業內部審計機構和人員成本較高，企業可以選擇在初期將內部審計職能全部外包，隨著企業日后的發展壯大，也就是當企業步入成熟期時，在能力范圍內將其內部審計職能和內部審計人員逐步完善起來。

（三）審查外包合同

選擇好外包形式之后，企業應該著手與外包商簽訂合同。作為雙方主要約束條件的外包合同，其有效與否對于幫助企業識別承包商的效能，能否在一定程度上避免道德風險以及外包合作的順利開展起著至關重要的作用。當然，環境的作用也不容小覷，因為它的變化隨時可能給企業的內部審計帶來新的問題，所以企業管理當局在起草外包合同時，一定要用詳細的文字寫明諸如內部審計的服務范圍、保密報告制度和出現爭議后的解決辦法等，并且使合同具備足夠的靈活性，切忌出現字眼模糊不清的條款以免給企業帶來不必要的麻煩。

（四）實施有效監管

內部審計外包合同簽訂后，便意味著內審外包正式開始。開展內部審計外包固然有著種種的優越性，但企業千萬不能被其優越性蒙蔽了雙眼而忽視了其伴隨的風險。整個外包活動的控制和監督會直接關系到外包工作的成敗，顯得額外重要。外包的企業應積極掌握內部審計工作的主動權而不是坐等外包商的審計結果，并且在整個過程中做好協助監督和溝通工作。為了激勵外包事務所的工作積極性和熱情，企業也可以考慮采用“績效考核”，即將內部審計工作完成的效果同支付給外包事務所的費用掛鉤，比如：外審人員完成審計計劃之內的工作即給予基本報酬；若超額完成審計任務，且收效好，則考慮給予一定的“獎勵報酬”。當本輪內部審計外包合同完成之后，企業要認真地對外包進行過程性評估和總結，并且及時解決外包中遺留的各種問題，這樣為雙方日后的再次合作提供了一個良好的平臺。

總而言之，研究內部審計外包是為了充分發揮內部審計的監督職能，更好地治理企業，但是從哲學的角度看，事物都是一分為二的。企業在看到內部審計外包優勢的同時一定要注意避免問題的產生，以及問題出現后的解決。相信在把握好以上環節后，內部審計外包在我國一定會逐漸普及起來并且日益成為企業和會計師事務所的雙贏戰略。

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作者簡介：胡重毅（1982-），女江蘇省無錫市，助教，研究方向：財務會計。

（責任編輯：趙春輝）