淺談施工企業稅收籌劃的策略性安排

【摘要】稅收籌劃是納稅人在法律允許范圍內，通過對經營、投資、理財等經濟活動進行事先籌劃和安排，以充分利用稅法優惠制度和差別待遇，從而達到減輕稅負提高經濟效益的活動。施工企業從事建筑工程、安裝工程等施工活動，施工周期長、產品固定多樣，其生產經營性質的特殊性決定了施工企業稅收籌劃有著獨有的特點。本文通過對相關稅法政策的分析，對施工企業稅收籌劃策略進行了探討。

【關鍵詞】 施工企業稅收籌劃合理避稅避稅策略

一、引言

稅收籌劃的目的就是為了在法律許可范圍內，在合法的前提下，通過利用稅法相關條款的優惠政策以及差異性規定，對自身經營、投資以及理財等經濟活動進行事先安排和籌劃，從而最大限度的利用有利條款，達到延緩納稅或減輕稅負的目的。稅收籌劃的根本途徑就是通過利用稅法中的優惠政策，選擇最優納稅方案完成企業納稅任務，從而少交或不交稅款降低稅負有提高利潤。稅收籌劃是合法的，是經過事先謀劃和安排的，具有合法性、超前性、選擇性、綜合性和收益性等特點。雖然其結果是達到少交稅或不交稅的目的，但并不與法律規定相違背。近年來，隨著我國建筑行業競爭的不斷加劇，施工企業相互壓低報價、墊資施工等現象變得極為普遍，嚴重縮小了企業利潤空間，因此如何通過提高企業管理水平和稅收籌劃水平來擴大企業利潤空間，成為施工企業所急需考慮的問題。下面，本文結合工作實際，針對我國稅法特征和施工行業現狀，對施工企業如何進行稅收籌劃進行一些淺要的研究。

二、稅收籌劃常用方法

近年來，隨著人們法律觀念的不斷加強，以及稅收籌劃意識的提高，各行各業大中小型企業，都加強了稅收籌劃，使稅收籌劃技術得到了較大的進步，目前常用的稅收籌劃方法有以下幾種。

（一）免稅技術

免稅技術是指在符合法律規定前提下，利用國家相關免稅政策或制度，使納稅人成為免稅人，或者從事免稅活動，從而免納稅收的一種稅收籌劃技術。這當中，免稅人可以是自然人，也可以是公司或機構。通常情況下，稅收是不可避免的，但通過使納稅人成為免稅人的辦法可以成功免稅。例如利用《關于青藏鐵路建設期間有關稅收政策問題的通知》即可成功減免在青藏鐵鐵路建設期間的各項稅收。

（二）減稅技術

減稅技術是指納稅人在法律許可的前提下，利用稅法相關條款規定，達到減少應納稅收目的的稅收籌劃技術。如利用國家對高新技術企業、以三廢材料為主要原料的環保企業等的鼓勵性減稅規定，此外還有對災害地區企業、殘疾人企業的減稅規定，都可以實現減稅目的取得更多的財務利益。

（三）稅率差異技術

由于國家、地區財政以和經濟政微上存在差異的原因，從而使得性質相同或相似的稅種之間，所采用的稅率存在差異，導致產生了不同的稅負。比如出于行政鼓勵某種經濟、某類企業、行業或者某些地區發展的目的，所采取的一些稅收鼓勵政策。稅率差異技術即是通過對稅率差異的利用，在合理合法的前提下，達到節稅減稅目的的稅收籌劃技術。

（四）扣除技術

扣除技術包括有“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收減免”等多種方式，是在法律許可范圍內，采用相關條款將扣除額、沖抵額、寬免率等盡量增加，從而減少應納稅款。

（五）抵免技術

稅法規定納稅人在清繳時，可以用貸方已納稅額沖減借方應納稅額。抵免技術即是在合理合法的前提下，使抵免額增加，從而減少應納稅款。

（六）退稅技術

退稅技術基于退稅制度的稅收籌劃技術，通過利用退稅制度，使稅務機關退還納稅人已納稅款，這當中，包括納稅機關不應征收或錯誤征收的稅款，納稅人多繳納的稅款，零稅率商品已納稅款，以及其他國家獎勵性退稅政策。

（七）延期納稅技術

延期納稅技術是按國家稅法有關延期納稅規定，達到延期納稅目的，或者按其他規定達到延期納稅目的的稅收籌劃技術。如折舊制度、存貨制度等。雖然延期納稅技術不能減少應納稅款總額，但卻相當于獲得了一筆無息貸款，有利于納稅人現金流動，更好的擴大投資。

（八）稅負分割技術

稅負分割技術是在合理合法的前提下，對收入進行調節分割給兩個或者多個納稅人，從而達到節稅目的的稅收籌劃技術。稅負分割技術主要建立在社會政策性考慮的基礎上，由于所得稅和財產稅通常都采用累進稅率，所以基數越大稅率也就越高，而將收入進行調節分割，可以有效降低計稅基數從而降低稅率。

三、施工企業稅收籌劃策略

稅收籌劃應當融入企業運行的各個環節之中，充分利用相關法律條款，在符合法律規定前提下進行節稅減稅。基于施工企業特點和我國稅法相關條款，施工企業稅收籌劃可以從以下幾方面著手進行：

（一）投資時如何降低稅負

投資時，應當基于國家相關稅收優惠政策規定進行投資，比如直接投資符合相關減免稅政策要求的企業、設立外商投資企業、投資技術改造國產設備、投資不動產或無形資產等。比如利用《關于西部大弄好稅收優惠政策問題的通知》，投資在西部地區設立子公司以轉移主要業務獲得較低稅率；利用國家對外商投資企業的優惠稅率政策減輕稅負；利用《關于印發<技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法>的通知》相關規定進行國產設備的改造和購置投資；利用《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》進行股權轉讓而避免營業稅的征收。

（二）籌資時如何降低稅負

施工企業不管是采用債務籌資的方式還是權益籌資的方式，都會產生資金成本，因此必須注意如何在保證足額籌資的前提下將資金成本降到最低。在新稅法中規定，對于籌資過成的負債性資本，其利息可以作稅前扣除，但權益性資本卻必須作為稅后利潤考慮。因此，施工企業在進行籌資時，必須考慮資本結構問題，利用債務籌資的優惠政策。對于一些需要專業化固定設備的大型工程項目，企業可以采用融資租賃相關設備的辦法，即可以避免自行直接購買占用資金，還可以按相關稅法中的計提折舊政策，按規定扣除支付的設備租金利息，減少企業納稅基數，從而減少稅率。

（三）經營階段如何降低稅負

由于多數工程項目工期長，價值大，因此通常都需要簽訂合同。施工企業的經營主要包括建筑勞務和其他服務，所以在簽訂合同時，對不同稅目進行綜合考慮，可以有效的降低稅負。比如《中化人民共和國營業稅暫行條便實施細則》中規定，納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝設備價值作為安裝工程產值的，營業額應包括設備價款。因此，施工企業應盡量不將設備計入安裝工程產值之中，將設備價值分離出去，只計安裝費收入，從而減少納稅基數。再如將工程轉包或分包給他人的，應將工程總款額減去支付出去的分包工程費用，最后所得余額才是稅款計算的營業額。

此外，施工企業在經營過程中，還可以通過對納稅地點的調整，進行內部非獨立核算、采用合作建房等方式，進行稅收籌劃有效降低稅負。

四、會計處理方法降低稅負

根據《企業會計制度》中相關規定，基于職業判斷可采用不同的會計方法，而不同的會計方法將會直接景響企業會計利潤實現時間的前后移動，這種會計利潤的時間位移，在貨幣時間價值的影響下，會使企業應納稅款出現價值差異，從而降低稅負。比如在物價上漲時采用后進先出法，使存貨價值較高。

五、結束語

雖然稅收籌劃可以有效的降低企業稅負，但必須在合理合法的前提下進行。因此，納稅人必須全面了解國家相關稅收法律、法規，并深入把握國家的稅收政策意圖。稅收籌劃的目的不是為了偷稅漏稅，而是為了在不違背法律意志，在符合法律要求的前提下減稅免稅，以提高企業經濟利潤的目的。施工企業在進行稅收籌劃時，應當充分考慮施工企業經營活動的特點和國家稅法相關條款規定，從企業自身實際出發進行稅收籌劃活動。

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作者簡介：魏嵐（1965-），福州，會計師，就職于中鐵二十四局集團福建鐵路建設有限公司。

（責任編輯：趙春輝）