高校教育成本測算策略研究

【摘要】高校教育成本測算是一個復雜系統(tǒng)的工程，主要包括以高校為主體支出的成本和以學生為主體支出的成本，進行成本測算必須科學的對所有的成本進行分類，制定合適的測算程序來提高測算的準確性。此外，還要在測算方法、測算手段等方面進行有效的改進。

【關鍵詞】高校教育成本測算

當前，我國教育支出規(guī)模龐大，2010年高等學校教育經(jīng)費出達到4653.31億元，高校學生家庭支出也達到較高的水平。可以說高校教育成本已經(jīng)相對較高，科學的對這種成本進行測算，既可以為成本控制提供參考，也可以為改進支出方向，提高支出效率提供參考，因而具有重要的現(xiàn)實意義。

一、高校教育成本測算的內(nèi)涵

高校教育(education cost)成本是一個相對寬泛的概念，約翰#8226;維澤（1958）認為教育成本包括直接成本和間接成本兩個部分，西奧多·舒爾茨（1964）認為教育成本是提供教育服務的成本和學生上學的機會成本之和。按照這些定義，高校教育成本應該包括三個方面的內(nèi)容，即高校提供教育服務所進行的投入，這種投入可以通過人工成本（主要包括教師、管理人員、后勤服務人員等的工資福利等）、固定資產(chǎn)使用成本（主要包括固定資產(chǎn)購買與折舊、固定資產(chǎn)維修等帶來的成本）、教學輔助費用、后勤服務費用等；學生個人（家庭）支出的成本，即由學生負擔的成本如學雜費等；學生上學的機會成本即學生選擇上學所放棄的工作等帶來的收入，由于數(shù)據(jù)收集與處理難度大，這一成本一般難于測算。

在實際測算中，我國通常僅對高校支出的成本進行測算，如《高等學校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》、《普通高等學校學生標準培養(yǎng)成本計算辦法(初稿)》等規(guī)定的成本計算辦法。因為從現(xiàn)行的教育經(jīng)費來源來看，這一成本多由財政負擔，計算這一成本一方面可以為科學的進行預算，確定教育經(jīng)費增長比例等提供參考，另一方面也可以為教育為分析各類高校的教育支出情況、各類高校所享受的教育資源提供參考。而學生承擔額成本由于自主性較大，不同的地區(qū)、不同收入水平的家庭支出差額較大，從而難以以統(tǒng)一的方法來進行測算。但從成本測算的目標來看，以適當?shù)姆绞綄W生這一因素納入到成本核算當中具有現(xiàn)實的必要性。

二、高校教育成本測算的復雜性

高校教育成本測算是一個復雜的系統(tǒng)，因為其成本測算的對象具有多元性，成本核算的內(nèi)容具有復雜性，成本測算的方法具有自主性，這種復雜性使得現(xiàn)實中進行成本測算面臨較大的難度。

（一）成本核算的對象具有多元性

從高校教育成本的定義來看，高校教育成本的測算主要從兩個主體來進行，即高校和學生。從高校來看，其分類方法有幾種，如分為本科、大專與高職院校，分為部屬、省屬以及企業(yè)辦高校，對于不同的高校，其投入中來自于財政、社會資金等渠道的比例可能不同，從而導致成本核算可能會存在差異。從學生來看，其分類可以包括研究生、本科生、大專生等不同的類型，并且每一種類型中又可以進一步細分，如研究生可以分為在職與脫產(chǎn)，碩士與博士等，此外，還可以按照年級來進行分類等等，而國家對不同類型的學生投入存在差異，從而增加了成本測算的難度。

（二）成本測算的內(nèi)容具有復雜性

按照有關法律的規(guī)定，高校的教育成本包括與學生培養(yǎng)有關的費用，事務管理方面的支出，輔助性教學費用，行政管理費用，后勤管理費用等支出，這些支出內(nèi)容的確定具有復雜性。首先，成本計算的方式具有復雜性，因為部分成本不能直接納入計算范圍，部分成本可以直接計算，如收益性支出可以直接計入成本，而資本性支出則需要通過折舊攤銷的方式計入成本，這就使得在進行成本測算時需要經(jīng)過多次計算。其次，當期成本與遠期成本的區(qū)分具有一定的復雜性，部分成本雖然是當期收益，但支出期限在遠期，按照權責發(fā)生制的原則，這種成本不能在當前予以確認。再次，部分成本具有模糊性，因為成本難以從定量的角度有效的分攤到不同的學生上去，或者是否屬于提供教育服務的范圍難于確定，從而給成本的分攤帶來了難題。

（三）成本測算方法具有自主性

成本測算方法具有自主性是指不同的高校、部門或者個體在進行教育成本測算時可以采取不同的方法，并導致不同的結果，即使國家有關文件，對教育成本的內(nèi)容也還沒有完全統(tǒng)一，其計算方法同樣也就更多的由測算主體自行選擇。如對于一些需要分攤到不同類型學生中去，但難以明確受益?zhèn)€體的成本，不同的測算主體可能會有不同的選擇。

三、高校教育成本測算模式探討

雖然高校教育成本測算具有復雜性，但可以分步驟進行歸類處理，以此來進行估算，從而得到教育總成本和生均教育成本。

（一）歸集教育成本支出

教育成本支出可以從兩個角度來考察，從學校的角度來看，可以從其經(jīng)費來源來進行確認，這種來源一般有著明確的記錄，且去向也異常明確，如財政資金、社會捐助資金的使用都較為明確，從而可以準確的進行計算。在此基礎上，可以按照會計法等有關法律法規(guī)，對固定資產(chǎn)進行折舊，以此分攤到本年教育成本中。從學生的角度來看，其支出也可以從學校收入的角度來進行測算，因為在信息化條件下，學生的食、住等在支出中占據(jù)了較大比重的支出可以方便的從信息管理系統(tǒng)中獲取，從而可以進行有效的測算。而機會成本則可以暫不予考慮，或者以社會中同齡人的薪酬收入作為參考來估算。通過這種分類整理，教育支出成本支出可以獲得較為明確的數(shù)據(jù)。

（二）歸集學生類型

歸集學生的類型是指按照測算的目的對學生的類型進行分類匯總，如果是期望獲取不同類型的學校（學院）的教育成本，則可以將同一等級學校（同類學院如文科、理科、工科類學院等）的學生進行歸集分類；如果是為獲取不同年級學生的教育經(jīng)費，則可以按照年級進行分類等等。通過分類來獲取不同類型的學生數(shù)量。

（三）計算教育總成本和生均教育成本

教育總成本的計算可以由第一步的經(jīng)費歸集直接獲取，通過將學校的收入和學生的部分支出進行匯總即可獲得成本總額。生均教育成本的計算則相對復雜，需要將第一步所歸集的成本分攤到不同的學生類型上去，然后按照學生數(shù)量進行計算。

四、加強和改進教育成本測算的策略

加強和改進教育成本測算，要對教育成本進行科學的定義和分類，多種方法并用提高核算的準確性，加強部門溝通強化對成本測算的管理，充分利用現(xiàn)代信息管理系統(tǒng)進行測算。

（一）要對教育成本進行科學的定義和分類

首先，要對教育成本進行科學的定義，明確教育成本的測算范圍。根據(jù)當前的實際情況，可以將由學校支出的各項費用定義為高校支出教育成本，將學生支出的定義為學生類教育成本，在此基礎上定義兩者之和為總體教育成本，這樣就可以在進行測算之前明確的區(qū)分經(jīng)費類型。其次，要對教育成本進行明確的分類，這種分類是提高成本測算精度的基礎。根據(jù)當前的實際情況，可以按照財務會計核算的方式，設置人工費、材料費等明細科目，通過這些科目來分類整理各項費用，從而為成本核算奠定基礎。

（二）多種方法并用提高成本核算的準確性

針對當前教育成本核算方法、核算的內(nèi)容尚存在爭議這一現(xiàn)實，在核算過程中可以綜合運用多種方法。首先，可以運用會計核算法來進行成本測算，這一方法是充分利用學校的會計記錄來進行成本核算，通過查閱學校的收入和支出情況來計算成本支出情況。在具體的計算當中，可以以此為基礎，綜合考慮為考慮的其他費用來計算總體教育成本。其次，充分運用統(tǒng)計分析法，即對目標對象進行抽樣調查來估測教育成本的整體情況，或者利用已有的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，通過建立數(shù)學模型等方式來預測或者估算教育成本。這種方法實際上也需要大量的運用財務統(tǒng)計數(shù)據(jù)，只是對這種方法進行了有效的改進。

（三）加強溝通強化對成本測算的管理

首先，要在制定的成本調查表的基礎上，向各學院（系）、輔助教學部門等教育服務相關部門詳細的解釋指標所包含的內(nèi)容，明確教育成本所包含的項目，嚴格限制各種非教育服務支出納入成本核算當中。其次，要加強部門之間的溝通，要充分利用財務、審計、學生處（科）等部門現(xiàn)有的統(tǒng)計基礎了解財務支出、學生數(shù)量等方面的情況，減小統(tǒng)計工作量，提高成本測算的準確性。

（四）充分利用現(xiàn)代信息管理系統(tǒng)來進行測算

首先，要積極開發(fā)教育成本信息管理系統(tǒng)等測算工具，高校或者教育行政部門要通過開發(fā)具有完備的內(nèi)容模塊，并使其具有查詢、匯總計算等基本功能，從而能夠為成本測算提供輔助。其次，要充分利用各種信息管理軟件來進行成本測算，高校要將原始數(shù)據(jù)有序的錄入或者通過相關的軟件導入到這一管理系統(tǒng)中來，并有效的進行存儲，為高校成本測算奠定基礎。

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作者簡介：蘇巧巧（1981-），女，浙江蒼南，漢族，浙江工業(yè)大學計財處，會計師，研究方向：財務管理。

（責任編輯：唐榮波）