淺析對納稅人的信賴利益保護

【摘要】納稅人信賴利益保護是稅收法制建設的重要部分，也是構建和諧社會應該有的做法。目前，我國對納稅人信賴利益保護方面還存在許多缺失。我們需要在完全了解納稅人信賴利益保護的理論基礎的情況下，針對其存在的問題，通過完善立法、優化稅收環境、建立補償制度等方法，完善我國對納稅人信賴利益的保護制度。

【關鍵詞】納稅人 信賴利益信賴保護

對納稅人的信賴利益進行保護是許多國家都有的行為。在我國，由于稅務行政機關出爾反爾的現象時有發生，納稅人信賴利益保護成為稅收理論和實務的熱點中問題。在社會主義和諧社會和誠信政府的歷史背景下，對納稅人的信賴利益保護進行研究具有重大意義。

一、納稅人信賴利益保護的概念

信賴利益是一種消極利益，對信賴利益進行保護是各個部門法上通行的做法。民法上有信賴利益賠償原則。在我國《合同法》第42條中，對于締約過失責任的規定，也說明了信賴利益保護在民法中有所體現。在刑法中，存在“信賴原則”。它是指行為人實施某些行為的時候，如果可以信賴被害人或者第三人能夠采取相應的適當行為的場合，由于被害人或者第三人不適當的行為而導致結果發生的，行為人對此不承擔責任的原則。在行政法上，信賴利益保護主要反映在信賴保護原則上。信賴保護原則最先由德國學者提出，而后經日本傳入我國。信賴保護原則在我國主要體現在《行政法許可法》第八條規定“ 公民、法人或者其他組織依法取得的行政許可受法律保護，行政機關不得擅自改變已經生效的行政許可”。

綜合各部門法上的信賴利益保護可知，所謂納稅人信賴利益保護，就是納稅人基于對稅務機關合理的信賴行為而應該受到的保護。

二、我國納稅人信賴利益保護方面的不足

（一）缺乏對納稅人信賴利益保護的法律

在我國的稅收法律體系中缺乏對納稅人信賴利益保護的明確規定。信賴利益保護原則在我國法律上沒有明文規定過，而且相關司法解釋也不是從信賴利益保護的角度來規范相關問題的，涉及信賴利益保護的條文也散于不同規范性文件中，不成體系，不利于保護行政相對人的信賴利益。

（二）稅收政策不穩定

稅收政策的不穩定會引起產權關系的不確定，經營者難以預期未來的利益，從而誘發經營者追求眼前利益。納稅人對目前的法規信賴，并以此制定經營計劃并進行經營活動。政策法規的變動，或者其落實不到位，很可能影響到經營者的預期利益，從而對納稅人造成利益損害。

（三）納稅人信賴利益的程序性保護嚴重缺失

納稅人的信賴利益保護既有實體性保護的性質，又具有程序性保護的性質。有學者指出信賴保護是一個實體與程序兼具的原則。對納稅人進行保護，應該遵循某種既定程序，給納稅人陳訴意見的機會。程序保護與實體保護關系密切，密不可分。在重視實體保護的同時，不能忽視了對程序上的保護。否則，缺乏程序性保護，剝奪了納稅人的申辯權、聽證權、參與權等權利，對納稅人的實體保護就很難落實。程序性的保護，為全面地、徹底地保護納稅人信賴利益提供了保障，是納稅人信賴利益保護實現的前提。

（四）納稅人信賴利益保護的可訴性弱

在我國，“官本位”思想太強，納稅人要想對稅務機關進行訴訟是非常困難的。由于歷來行政機關都處于較強勢的地位，其抽象行為和具體行政行為的作出和廢止都是不和民眾協商的。在政府沒有對信賴利益保護有足夠的重視的情況下，處于弱勢地位的納稅人，很難通過告發稅務機關來維護自己的權益。

三、對納稅人信賴利益保護機制進行完善的建議

（一）完善稅收立法

嚴格按照《立法法》的規定，制定涉稅法律規范。以法律形式確定信賴利益保護原則為一項基本原則，規定有關具體制度，建立起系統而科學的納稅人信賴利益保護體系。應該盡快制定《稅法通則》，規定稅收的基本原則、征納雙方的基本權利和義務等內容，統馭各個單行稅法，增強稅收行政法規的穩定性。同時，加強稅收立法的民主性和科學性，簡化稅收規章制度。讓老百姓能更容易、更直接地理解稅法中的各個規定，從而避免對納稅人造成信賴利益的損害。

（二）加強對納稅人信賴利益的程序性保護

學習其他國家對納稅人信賴進行程序性保護的先進做法，建立健全的程序性保護制度。在稅收征納程序中，公開、透明，擴大納稅人的知情權范圍。采用網絡或公告的形式，對稅務信息進行及時的公告，讓納稅人能夠較容易地了解到最新的稅務信息。完善納稅人的稅收立法參與權，提高納稅人對稅收立法的關注度，讓納稅人有自己的發言權，有利于稅收征納雙方建立良好信賴關系，減少稅收阻力。

（三）規范稅收執法

稅務機關在采取撤銷或廢止某具體行政行為時，應該全方位考慮到納稅人的信賴利益。在施行撤銷或廢止前，應該進行一定的調查，確定對納稅人造成損害的程度。同時，應該加強稅務機關人員的專業知識培訓，使稅務機關人員對業務更加熟悉掌握。加強稅務機關的服務意識，尊重納稅人，對納稅人認真負責，培養良好的職業道德，優化納稅服務。另一方面，應該扶持和規范稅務中介機構的發展，拓展良好的信息反饋渠道。

（四）完善納稅人信賴利益補償制度

確立納稅人信賴利益補償制度，增強納稅人信賴利益保護的可行性。以稅務行政行為存在的期待利益為賠償的上限，稅務行政行為存在的既得利益為下限，兼顧稅務行政行為的違法程度，和納稅人信賴程度，來確定補償額。稅收行政行為越違法，補償額應該越低。通過確立補償的標準，協調個人利益與公共利益，可以減少政策的隨意性，維護社會的穩定。同時，可以用一些代償措施來拓展補償的方式。

四、結語

稅務部門是國家的重要經濟職能部門，深入研究納稅人信賴利益保護制度具有重要的意義。由于在理論和實踐方面存在的眾多問題，完善納稅人信賴利益保護依然任重而道遠。但是，已經有越來越多學者開始研究國外對納稅人利益進行保護的優秀研究成果以及立法實踐。相信在政府和人民的共同努力下，未來我國納稅人的信賴利益能夠得到有力的保護。

參考文獻

[1]崔娜.論納稅人信賴利益保護[J].才智，2010（31）:8.

[2]邱收.論行政法中信賴保護原則的適用[J].湖南城市學院學報，2006 (04):63-66.

作者簡介：余杰（1991-），男，漢族，就讀于西南財經大學財稅學院，研究方向：稅務；徐知非（1993-），男，漢族，就讀于西南財經大學財稅學院，研究方向：稅務。

（責任編輯：劉晶晶）