企業所得稅匯算清繳辦法探析及改進

【摘要】針對企業所得稅匯算清繳工作中存在的問題，分析了傳統所得稅匯算清繳方法及其存在的不足，并提出了匯算工作應由具有獨立執業資格的會計師事務所來獨立完成所得稅匯算并由稅務部門依據匯算結果進行清繳得改進建議，以期利于所得稅匯算清繳工作順利進行。

【關鍵詞】所得稅匯算清繳辦法改進

企業所得稅是國家為了減少行業、企業之間的經營差別，以宏觀調控為目的，以行政手段參與社會產品的重新分配，對企業就其生產、經營的純收益、所得額和其他所得額開征的一個稅種。由于稅法和會計政策目標的不同，從而形成對企業會計的收入、費用、利潤在確定、確認及計量方法上同稅務會計的要求存在一定的差異。本文就所得稅匯算清繳的現行制度進行探析并提出改進的建議。

一、傳統所得稅匯算清繳方法

稅務會計要求企業依據國家的《 企業所得稅法》，進行所得稅匯算清繳，除（稅收征管法》 規定的核定基數征收和合并征收外，所有企業都必須應于年度終了4 個月內進行所得稅匯算清繳。就具體所得稅匯算清繳而言，傳統和一貫的做法是由稅務部門和企業來共同完成的。

（一）具體做法

企業財務會計根據主管稅務部門的時間要求安排，依據《 稅法》 和《 會計準則》 核算的要求先進行自我匯算清繳；稅務部門稅務會計依據稅法的有關規定，把應納所得與會計收益的差異做為調整對象，以貨幣計量為基本形式，運用相關的會計學的理論和核算方法，對企業的會計信息進行必要的分析調整，并參照企業財務會計核算的所得稅匯算清繳結果，最終確認企業當年應納所得額（或最終確認當期虧損額基數），并運用適當的稅率計算出當期應交企業所得稅，且催交征收人庫。

（二）存在的不足

按照此模式運行，稅務會計由于受匯算時間的壓力、分管征收戶數的眾寡、地區地域的差別、執法人員業務素質的高低、對稅法政策的理解程度以及當期的征收任務及全年罰款指標的完成等主、客觀因素的影響，難免造成在執法過程中的人為偏差和失誤。由于缺乏有效的事后自我監督和監控，勢必造成企業、國家在所得稅分配方面存在這樣或那樣的矛盾和爭議。企業照章納稅，稅務有效監督是法定的。但在某些情況下，高高在上的稅務執法部門，同處于被動地位的企業就某一具體問題缺乏溝通理解，存在偏差和爭議，碰到這一問題，稅法規定，必須先按照稅務意見清繳入庫，若有疑義和不服，可以通過司法訴訟仲裁解決。但企業往往采取息事寧人的態度，長此以往會形成企業和稅務部門的抵觸情緒，也易給執法部門造成濫用職權的弊端。

（三）解決方法

在傳統高度計劃經濟、且國有經濟占主導地位的情況下，稅務部門的稽核檢查和所得稅匯算清繳是行之有效的辦法，但隨著市場經濟的穩步發展、多種經濟形式的并存、資本多元化的發展，有必要使稅務部門的所得稅匯算清繳工作做出適當的改變、調整，從而弱化執法部門的部分權利，加強稅務部門對企業的理解、支持、服務等方面的職能。

事實上隨著國企改革的深人，國家已逐步調整完善會計核算辦法和稅制核算體系，加強對會計信息失實的監控和加大對欠稅、偷漏稅的打擊力度。在所得稅方面，規定針對稅務核算和財務核算的差異，主要通過稅務部門有效的調整來保證；針對企業某些合理的避稅和節稅，則通過法律法規的引導來實現。這些規定無不表明國家對所得稅清繳的重視。為了很好的配合此項工作的圓滿完成，建議此匯算工作應由具有獨立執業資格的會計師事務所來獨立完成所得稅匯算，稅務部門依據匯算結果進行清繳。

二、會計師事務所對所得稅的匯算

（一）所得稅匯算的實現

(1) 必須要求會計師事務所具有獨立的執業資格和良好的業績記錄及高紊質的執業人員；其次，由稅務部門向會計師事務所出具授權的法律文件和分管征收戶的詳細資料；

(2) 會計師事務所則同企業以雙方自愿委托進行業務合作，且以業務委托書的法律形式確定業務范圍和時間要求及確定合理的收費標準；

(3) 由會計師事務所出具合法的審計匯算報告來完成所得稅的匯算，作為最終企業納稅申報和稅務部門清繳稅款或核定虧損的法律依據。

此辦法可以避免企業和稅務部門的直接業務沖突，當發生問題和爭議時最終解釋權仍歸稅務部門裁決。值得一提的是，此辦法相對于以前存在的稅務代理制有著本質的區別。稅務代理屬于有償服務性質，僅代理某一具體事項，但因其與稅務部門存在千絲萬縷的聯系，缺乏基本的客觀獨立性，只能加重企業的負擔，沒有解決實質性的問題。而獨立的會計師事務所是具有法人資格的經濟實體，業務的開展不從屬于任何一方，更具客觀獨立性，對國家的法律法規政策的理解掌握同樣存在一定的公正性。當然，在此辦法的實行過程中難免會出現這樣或那樣的問題和困難，比如會計師事務所同企業和稅務部門就某一具體問題存在疑義和爭議時，三方可以共同研究《 稅法》 依據，尋求妥善解決的方法；若會計師事務所遇到同被審定企業存在需要回避等原因，也可以通過交互審定或跨地區委托審定來解決。

（二）優點

(1) 稅務部門可以集中精力對企業作好稅收宣傳和日常征收工作，擺脫繁雜的具體企業會計核算工作，僅對所得稅匯算結果進行監督和復核并征收，最終完成所得稅的匯算清繳工作，從而減少由稅務部門單方面執法造成對（稅法）執行過程中的偏差和失誤。

(2) 拓寬會計師事務所的業務范圍，發揮其人才優勢，通過他們的具體會計核算工作與企業的充分溝通，同時運用適當的法律法規依據，針對發現的具體問題能做到具體分析并能及時報請反饋到主管稅務部門妥善解決，且對匯算結果賦有相應的法律責任。

(3) 便于社會監督，會計師事務所以其獨立性及對結果的客觀公正性日益被人們所認識，同樣的企業或不同的企業在所得稅匯算清繳過程中，執行同樣的標準和尺度，從而使所得稅的匯算清繳做到客觀、及時、公正、公開。

(4) 雖說稅務稽核檢查是法律賦予的責任和義務，但稅務部門在進行日常檢查、財稅大檢查、發票檢查、協查、專項檢查、所得稅匯算清繳等工作時頻繁進駐企業，會給企業帶來不必要的麻煩和繁瑣的接待工作，長期接觸也會給某些執法部門造成執法的不公正性，影響隊伍的廉潔性，而通過會計師事務所直接以業務的形式進行約定匯算就會避免某些不必要的尷尬。

三、結語

總之，通過會計師事務所來參與所得稅匯算清繳工作，與傳統所得稅匯算清繳方法相比較，是較先進和科學的辦法，因為此辦法對企業較公平，一定會受到企業的普遍歡迎和接受。

作者簡介：李輝（1968-），女，黑龍江省綏棱縣，中國石油渤海裝備新世紀公司財務科副科長，研究方向：企業財務管理。

（責任編輯：唐榮波）