試論提高企業經濟責任審計效率的對策

【摘要】文章深入探討了當前企業經營管理者任期內經濟責任審計的功能及其詳細內容，將立足點放在了當前我國且經營管理者任期內經濟責任審計效率的提升上，并圍繞成立科學的審計工作小組、實行嚴格的會計資料承諾制、改革審計程序和審計方法、確定科學合理的評價指標和確保審計評價的客觀公正五個方面進行了分析和論述。

【關鍵詞】經濟責任審計效率對策

一、序言

審計是現代經濟活動的重要內容之一，是獨立的經濟監督活動，其目的主要體現在保護財產的安全和完整、保證會計資料的真實可靠和明確財產經營管理者的經營管理責任三個方面。因此，從廣義上理解，任何一項審計活動都屬于經濟責任審計的范疇。本文僅以現代企業中的經濟責任審計為對象，試分析了如何提高當前我國企業經營管理者任期內經濟責任審計效率的對策，以期望達到拋磚引玉的作用。

二、經濟責任審計的功能

（一）確保受托財產的保值增值

現代企業是一個契約性的組織，是由委托人與受托人之間通過契約方式建立起來的經濟組織，股東和公司之間是明顯的委托—代理關系。委托人通過合約規定了受托人即代理人的權利和義務，即對財產的經營管理義務，和由此獲得一定報酬和獎勵的權利。但是，由于個人能力的有限性和內外環境的不確定性，受托人可能會在自身利益最大化的自利思想驅使下，利用委托人在信息上的不對稱，做出有利于自己卻不利于委托人的行為，如虛增資產、虛增收入、虛假報表等。通過嚴格的經濟責任審計，我們可以嚴防領導人任期內的弄虛作假行為，打擊違法犯罪行為，從而促使領導人在任期內能保質保量地執行契約內容，保證受托財產的保值增值。

（二）避免受托人的短期行為，促進企業可持續發展

企業的可持續發展與眾多因素有關，其中最為關鍵的是受托人的經營管理行為的長期性，也就是說，經營管理者必須從企業長遠發展的角度實施相關的經營管理行為。與長期性相對的是短期性，經營管理者的短期行為主要是經營管理者為了實現短期利益最大化而采取的在短期內有效，而長期內對企業發展不利的行為。因為，作為企業的經營管理者，其任期是有限的，他們往往會在有限的任期內為實現自身利益最大化而做出有損于企業長期發展的行為。為此，進行經濟責任審計，可以防止經營管理者任期內的短期行為，促使他們提高其經營管理決策的長期性和科學性，促進企業的可持續發展。

（三）為受托人的績效考核提供有效依據

績效考核是現代企業管理的重要內容，也是企業管理的難點之一。如何公平、公正、公開地評價一個經理人員紙質期間的績效，關乎企業的生存和發展。如果績效考核有失公允，則難以起到吸引和激勵經理人員的目的。通過經濟責任審計，可以對經理人員的經濟責任進行客觀公正、實事求是的評價，既能客觀公正地評價經理人員的績效，又能準確地查清楚存在的為，為經理人員的調離或連任提供了重要的參考。

（四）為預防和治理在職腐敗提供了有力的武器

當前，通過現代企業制度的建設，不少國有企業已經走上了政企分開，權責明確的經營管理道路。但是，隨之而來的是企業經營管理人員的在職腐敗案件卻又不斷增加的趨勢，如在職消費、貪污、行賄受賄等。實施經濟責任審計可以對經營管理人員任期內的財務支出進行仔細地審查，及時發現其中的違法違紀行為，并通過審計決定的跟蹤、檢查和落實發揮警示作用，預防了經營管理人員的在職腐敗行為，促進了企業的健康發展，也維護了股東的利益。

三、經濟責任審計的內容

經濟責任審計是對企事業單位領導人任期內的經濟責任的審計活動，而企業經營管理者作為企業領導人，其經濟責任是通過公司章程進行規定的，經濟責任審計也就主要圍繞公司章程規定的企業經營管理者的責任進行相關的審計。

（一）管理責任審計

企業管理責任是企業經營管理者的首要責任。當企業經營管理者受托管理企業時，就是對自己經營管理水平和能力的承諾。企業內部制度的健全完善和相關的執行制度是經營管理者實施經營管理責任的重要保證，也是其經營管理能力的體現。因此，對企業經營管理者的管理責任的審計，主要是對企業內部制度的審查和評價，看其是否完整、合理和有效。

（二）財務責任審計

財務責任審計主要圍繞企業財務報表展開。企業財務報表是反映企業財務狀況、經營狀況和現金流量等信息的綜合性文件。財務報表必須做到真實和完整。財務責任審計也正是圍繞這兩方面進行鑒證的。

（三）發展責任審計

對企業發展責任的審計，是為針對企業主要產品的市場占有率、利潤率、研究開發經費的投入比率等問題進行的評審。通過對企業發展責任的審計，可以發現企業是否具有市場競爭力，在經營管理者任期期限內是否得到了真正的發展，并為企業的可持續發展提供參考。

（四）法律責任審計

在任期內為促進企業的可持續發展是企業經營管理者的首要職責，但是，踐行這一職責不能以違背國家法律法規和企業章程為基礎。任何一個企業的經營管理者都必須在遵守相應的法律法規的基礎上實施且經營管理決策。對企業經營管理者的法律責任審計，既是為了維護國家法律法規尊嚴，也是為了約束經營管理者的行為。

四、提高企業經營管理者任期內經濟責任審計效率的對策

根據前面的分析可知，由于客觀和主觀因素影響，企業經營管理者并不會總是能從企業效益最大化的角度進行經營管理活動，這也正是實施企業經營管理者任期內經濟責任審計的重要出發點之一。但是，當前我國的經濟責任審計活動還存在諸多的不足，如審計方法落后、審計指標不合理、審計程序混亂等問題。

（一）成立科學的審計工作小組

對企業經營管理者任期內的經濟責任審計一般設計的內容都比較多，而且復雜。為此，必須成立一支科學的審計工作小組，小組人員應該包括紀檢監察、人事和審計等多個部門的人員。同時，由于工作的繁多，必須進行科學的分工合作，既做到各司其職，又做到密切交流。

（二）實行嚴格的會計資料承諾制

所謂會計資料承諾制是指在進行企業經營管理者任期內經濟責任審計時，審計小組有權要求被審計企業提供詳細的會計資料和其他相關資料，并承諾資料的完整性和真實性，要求其對重大關聯交易事項以及未決訴訟事項等方面作出書面承諾并承擔相關責任。

（三）改革審計程序和審計方法

科學合理的審計程序和審計方法是審計工作有條不紊開展的重要前提條件，它有利于提高審計工作效率，保證審計工作質量。從確定項目審計計劃，送達審計通知書，審計取證，審計報告，征求被審計單位意見，到依法作出審計處理決定等每個環節，都要按照法定程序和要求進行，避免審計的隨意性。

（四）確定科學合理的評價指標

評價指標既要客觀、準確反映企業領導任期內的經營業績，又要反映企業可持續發展能力；既要反映企業任期內有形資產的保值增值情況，又要反映企業市場實力、新產品開發能力等智力資產狀況；同時還要反映企業領導任期內所取得的成績，以及存在的問題。

（五）確保審計評價的客觀公正

在進行審計評價時，應實事求是，客觀公正地評價任期內企業發展，經濟效益，管理水平，廉政守法等受托責任。特別是對內部控制，依法經營，勤政廉政等方面的評價，必須有足夠的審計證據，定性與定量相結合。

參考文獻

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[2]江培泉.領導干部經濟責任審計中應注重的幾個問題[J].管理觀察，2011(26)：124-126.

作者簡介：梁建華（1970-），甘肅，本科，會計師，從事審計工作。

（責任編輯：陳岑）