中國(guó)合作社的盈余分配制度研究

摘 要：作為合作社的核心制度之一，合作社的盈余分配制度直接關(guān)涉合作社社員的切身利益。同時(shí)，分配制度也是影響合作社資金積累和發(fā)展壯大的重要制度，確立合理的分配制度意義重大。合作社分配制度的確立取決于對(duì)合作社盈余來(lái)源和性質(zhì)的深刻把握，目前的合作社分配方式和結(jié)構(gòu)存在許多缺陷，需要不斷完善。重新思考和構(gòu)建合作社的分配制度迫在眉睫。

關(guān)鍵詞：合作社；盈余；盈余分配；分配制度

中圖分類號(hào)：F324 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）05-0220-03

在合作社的幾項(xiàng)核心制度（產(chǎn)權(quán)制度、分配制度、內(nèi)部治理制度、審計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理制度、債務(wù)責(zé)任制度）中，分配制度是核心構(gòu)件， 分配制度構(gòu)建是合作社制度創(chuàng)新的關(guān)鍵所在， 因?yàn)榉峙渲贫仁呛献魃绠a(chǎn)權(quán)、內(nèi)部治理機(jī)制等的體現(xiàn)和折射， 同時(shí)又是合作社發(fā)展經(jīng)濟(jì)績(jī)效的直接反映。從宏觀上講，合作社的分配制度應(yīng)包括外部分配制度和內(nèi)部分配制度。外部分配制度涉及合作社與國(guó)家、社區(qū)及其他合作組織之間的關(guān)系， 內(nèi)部分配制度涉及社員與合作社、社員之間的關(guān)系，這些關(guān)系蘊(yùn)涵著國(guó)家、集體、社員以及合作社之間的利益關(guān)系。本文中筆者僅就內(nèi)部分配層面對(duì)合作社的盈余分配制度進(jìn)行探討分析。

一、合作社盈余的來(lái)源和性質(zhì)

（一）盈余來(lái)源

透過(guò)合作社的法律屬性和業(yè)務(wù)運(yùn)作來(lái)看，其盈余大部分產(chǎn)生于社員與合作社之間的交易，是參與交易的社員在與合作社的交易中所創(chuàng)造的。社員具有雙重身份，是合作社主要的“惠顧者”，這與營(yíng)利性公司的利潤(rùn)主要由顧客創(chuàng)造卻由股東坐享其成是有本質(zhì)區(qū)別的。“消費(fèi)者合作社的盈余，乃社員的‘多付’價(jià)款，也是合作社的‘多收’；生產(chǎn)者合作社的盈余，乃社員的‘少收’的款項(xiàng)，也是合作社的‘少付’”[1]，精辟地解釋了合作社盈余產(chǎn)生的原因。具體解釋分析來(lái)看，消費(fèi)類合作社銷售商品給社員時(shí)，原則上應(yīng)按成本銷售，貨物價(jià)格多少的決定，應(yīng)為進(jìn)貨成本加分?jǐn)偟礁鱾€(gè)商品上的各項(xiàng)費(fèi)用，但由于一些費(fèi)用（如水電、人事費(fèi)用等）大多到年終決算時(shí)才能正確計(jì)算與分?jǐn)偅砸话愎浪愕氖蹆r(jià)比成本要高，那么實(shí)質(zhì)上社員“多付”給了合作社價(jià)款；生產(chǎn)類合作社在產(chǎn)品銷售后本應(yīng)將扣除成本后的價(jià)款全部付給社員，但各項(xiàng)成本費(fèi)用準(zhǔn)確的扣除額需年度終了決算時(shí)才能確定，往往預(yù)扣額會(huì)偏高，這樣形成社員所收貨款比其應(yīng)收額少的現(xiàn)象，即合作社“少付”給了社員。當(dāng)然，合作社的盈余也有少部分來(lái)自與非社員的交易，只不過(guò)這種交易一般會(huì)受到嚴(yán)格限制。

（二）盈余性質(zhì)

合作社在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的收益減去成本后會(huì)有一定的剩余，這部分剩余在營(yíng)利性企業(yè)中稱為“利潤(rùn)”，而在合作社這里稱為“盈余”。合作社之所以不采“利潤(rùn)”的概念，是因?yàn)楹献魃绮煌谒饺似髽I(yè)，其目標(biāo)是保證社員以最低的成本獲得最佳的服務(wù)，而不是尋求盈余最大化；如果尋求盈余，它將增大社員與合作社交易的成本，從而降低了合作社向社員提供服務(wù)的質(zhì)量。“從根本上講，合作社沒(méi)有盈余，因?yàn)樗皇菭I(yíng)利性企業(yè)，合作社的盈余不是利潤(rùn)，而是在為社員服務(wù)的過(guò)程中，向社員多收取了費(fèi)用（價(jià)款）或少支付了款項(xiàng)，以便保證合作社運(yùn)行的一個(gè)安全空間。因此，合作社盈余的分配應(yīng)當(dāng)按照其產(chǎn)生的來(lái)源、途徑進(jìn)行分配，即將在合作社經(jīng)營(yíng)過(guò)程中多收取社員的再按照收取的比例（交易額）分?jǐn)偨o社員。”[2]盡管如上文所述，合作社小部分盈余來(lái)自與非社員的交易，但該部分盈余不會(huì)占據(jù)主流地位，改變不了合作社盈余的性質(zhì)。

二、盈余分配的原則

上述對(duì)盈余來(lái)源和性質(zhì)的分析中，我們看到盈余的性質(zhì)決定了合作社盈余分配的基礎(chǔ)思路：即應(yīng)按照其產(chǎn)生的來(lái)源、途徑進(jìn)行分配，將在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中多收取社員的或少付給社員的再按照交易量（額）比例返還給社員。但是合作社的發(fā)展壯大離不開資金的支持，為了更好地吸引資金投入，需要對(duì)資金投入者給予一定的盈余分配。所以在合作社的盈余分配中需要兼顧各方面的利益，遵循一定的分配原則。筆者認(rèn)為，以下兩個(gè)原則是合作社盈余分配制度中須遵守的最重要的原則。

（一）按交易量（額）分配盈余原則

合作社的非營(yíng)利性決定了合作社應(yīng)將盈余分配給社員，而盈余產(chǎn)生的原因和性質(zhì)又決定了應(yīng)按社員與合作社的交易量（額）比例將盈余返還給社員，這就是按交易量（額）分配盈余原則，是最基本的原則。

按交易量（額）分配盈余原則可以追溯到1844年的“羅虛戴爾先鋒合作社”，其確定的盈余分配方法是“按購(gòu)買額分配”。自“羅虛戴爾原則”以來(lái)，按交易量（額）進(jìn)行分配的原則成為合作社的一個(gè)經(jīng)典原則。該原則隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，也在內(nèi)涵上發(fā)生了一些變化：1921年第十屆代表會(huì)上，國(guó)際合作社聯(lián)盟制定的第一個(gè)統(tǒng)一的合作社原則中規(guī)定“盈余按社員交易額的比例分配”；1937年修改的合作社原則中規(guī)定“按交易額比例分配盈余”、“股本利息應(yīng)受限制”；1966年修正的“合作原則”中規(guī)定“資本報(bào)酬適度，股金如果支付股息，其利率應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格加以限制”、“盈余分配按下列順序由社員決定：事業(yè)發(fā)展、舉辦公共事業(yè)，按交易額比例分配給社員”[3]。從這些變化中可以看出按交易量（額）分配盈余原則始終不變的基礎(chǔ)地位。

按交易量（額）返還盈余，意味著合作社盈余分配主要服從于合作社的使用者，而不是服從于投資者，表明合作社真正代表著社員的利益。有學(xué)者認(rèn)為按交易量（額）分配盈余“簡(jiǎn)直成為合作社的憲章，甚至于可以說(shuō)不但對(duì)于合作社的發(fā)展發(fā)生了決定作用，就是與經(jīng)濟(jì)分配的全部也有密切的關(guān)聯(lián)。合作社的盈余，是取之于社員，又還之于社員，對(duì)于社員的忠誠(chéng)程度也是一個(gè)精確的測(cè)驗(yàn)表”[4]。

（二）資本報(bào)酬有限原則

在現(xiàn)代日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，合作社為取得有利的競(jìng)爭(zhēng)地位不得不吸收足夠的資本投入來(lái)壯大規(guī)模。而合作社非營(yíng)利性的特點(diǎn)和按交易額返還盈余的第一分配原則使其沒(méi)有太多的積累用于發(fā)展，這使得合作社對(duì)資金投入的需求越來(lái)越旺。在這種情況下，為解決合作社發(fā)展籌集資本問(wèn)題，西方國(guó)家把股份制引入了合作社， 出現(xiàn)了股份合作社。而股份合作社的外部投資者入社，不是為了使用合作社，也不是為使用者的利益而奉獻(xiàn)其資金，其加入合作社的唯一目的是獲取投資報(bào)酬。因此，在分配制度上，必然會(huì)重視資本報(bào)酬的分配方式。

但是在合作社的投資報(bào)酬分配中必須堅(jiān)持資本報(bào)酬有限原則，因?yàn)楹献魃绲哪康脑谟谝院侠韮?yōu)惠的價(jià)格為社員提供服務(wù)，合作社的資本只是實(shí)現(xiàn)合作目的的手段，社員是利用資本進(jìn)行勞動(dòng)而不是為資本所有者工作。合作社的盈余由勞動(dòng)者在勞動(dòng)中創(chuàng)造并直接產(chǎn)生于與合作社的交易，故應(yīng)由勞動(dòng)者享有。

三、盈余分配的方式

有學(xué)者認(rèn)為一個(gè)完整的合作社分配制度體系包括利潤(rùn)返還、股金分紅、股息，以及預(yù)留提取的公積金、公益金、救濟(jì)基金、發(fā)展基金、風(fēng)險(xiǎn)基金等公共積累[5]。筆者認(rèn)為，這樣的概括有不妥之處：首先，如前文盈余的性質(zhì)中所述，合作社的剩余叫盈余而不是利潤(rùn)，所以分配方式為盈余返還而非利潤(rùn)返還；其次，股金分紅的提法不準(zhǔn)確，正如國(guó)際合作社聯(lián)盟在《關(guān)于合作社特征的聲明》的詳細(xì)說(shuō)明中所指出的“股金在合作社中是仆人，而不是主人”，股金只有權(quán)獲得利息，不能于此之外再獲取利潤(rùn)，所以對(duì)于股金按照支付利息的方式計(jì)入成本來(lái)處理，分配中不涉及股金分紅的問(wèn)題；另外，股息的支付應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本，不屬于分配的范疇。我們應(yīng)借鑒臺(tái)灣合作社的具體做法“依合作社法的規(guī)定，就是有盈余也要先彌補(bǔ)損失及付息”[1]；最后，隨著合作社發(fā)展壯大對(duì)資金的高度需求，出現(xiàn)了新型的股份合作社，單純以獲取投資報(bào)酬的投資者加入了合作社的運(yùn)行中，對(duì)于這部分報(bào)酬應(yīng)該列入合作社的分配體系中；此外，分配順序上存在混亂。

所以筆者認(rèn)為，綜合傳統(tǒng)合作社和新型合作社的分配需求，合作社盈余分配方式主要體現(xiàn)為提取公共積累、盈余返還、投資報(bào)酬三個(gè)方面，其中投資報(bào)酬只針對(duì)股份合作社而言，并且在分配順序上應(yīng)該按照以下順序來(lái)進(jìn)行。

（一）提取公共積累

公共積累包括公積金、公益金、救濟(jì)基金、發(fā)展基金、風(fēng)險(xiǎn)基金等等，對(duì)于合作社的發(fā)展壯大具有重要的作用。就目前來(lái)看，合作社公共積累的提取主要體現(xiàn)在公積金和公益金兩個(gè)方面。公積金是指合作社從稅后盈余中提取的一部分累計(jì)資金，保證合作社的償債能力，為合作社的發(fā)展壯大打下物質(zhì)基礎(chǔ)；公益金是從盈余中提取并用于合作社集體福利的款項(xiàng)，主要用于合作社社員的集體福利，如進(jìn)行教育、培訓(xùn)等方面。然而，對(duì)于救濟(jì)基金、發(fā)展基金、風(fēng)險(xiǎn)基金等的提取，實(shí)踐中往往被忽略。隨著合作社的發(fā)展壯大，對(duì)公共積累的要求也在提高，需要不斷豐富公共積累的提取。

（二）盈余返還

1.按交易量（額）比例返還盈余。合作社的宗旨是為社員提供服務(wù)，社員組建或加入合作社的主要目的在于獲得合作社服務(wù)，而這種服務(wù)主要體現(xiàn)為社員與合作社之間的一種交易服務(wù)，即社員通過(guò)與合作社交易，從而實(shí)現(xiàn)與第三者進(jìn)行交易的目的，所以按社員與合作社的交易量（額）比例返還盈余是盈余返還的主要分配方式。最早的“羅虛戴爾先鋒合作社”的“按購(gòu)買額分配”具體做法是：社員都有一個(gè)“購(gòu)貨本”，平時(shí)售貨時(shí)由售貨員登記，一定時(shí)間屆滿時(shí)，按照每個(gè)社員從合作社購(gòu)買貨物的總額進(jìn)行分配，計(jì)算公式為某社員應(yīng)得紅利=（盈余-必要扣留）÷售貨總額×某社員購(gòu)買額[3]。目前按交易量（額）比例返還盈余具體操作為為每一個(gè)成員設(shè)置單獨(dú)的成員賬戶，記錄其與合作社的交易量（額），最后按照其交易量（額）所占合作社總交易量（額）的比例來(lái)對(duì)盈余進(jìn)行分配。

2.其他方式。主要為接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)，或者合作社章程中規(guī)定的其他分配方式，對(duì)于這些特殊的分配方式可以將權(quán)利賦予合作社章程，由合作社自主決定做出靈活處理，因?yàn)檫@些方面不會(huì)太多的關(guān)涉到合作社的分配大局問(wèn)題。

（三）投資報(bào)酬

正如前面資本報(bào)酬有限原則中所述，股份合作社中投資者向合作社投入資本的唯一目的就是獲取投資報(bào)酬，那么，對(duì)于這部分報(bào)酬應(yīng)該以什么方式來(lái)進(jìn)行分配呢？實(shí)踐中有三種做法：支付利息、投資分紅、支付利息和投資分紅相結(jié)合。如果單獨(dú)采取支付利息的方式，投資者會(huì)對(duì)利息的要求比較高，變相地對(duì)合作社用來(lái)支付外部投資的資金要求會(huì)變高，間接影響到合作社內(nèi)部成員的分配需求；如果單獨(dú)采取投資分紅的方式，一是可能會(huì)不利于吸引資金，因?yàn)楹献魃缡欠菭I(yíng)利性企業(yè)，不像公司等具有高額的剩余，二是這樣的分配方式監(jiān)管不好可能會(huì)影響到合作社的屬性問(wèn)題。所以筆者認(rèn)為，應(yīng)該采取支付利息和投資分紅相結(jié)合的方式，并且支付利息和投資分紅所占的比例應(yīng)該有一個(gè)限制，具體應(yīng)該根據(jù)不同的合作社情況進(jìn)行不同的實(shí)際操作。

（四）分配比例問(wèn)題

在具體的制度設(shè)計(jì)上如何在這三者間確定合適的分配比例，使之既能保證合作社的發(fā)展資金積累，又能保障合作社為社員擁有和利用的性質(zhì)，還能破解合作社發(fā)展的資金瓶頸，這是筆者在這部分要重點(diǎn)探討的問(wèn)題。當(dāng)然，這里僅僅是站在理論層面的應(yīng)然狀態(tài)來(lái)分析的。

根據(jù)學(xué)者對(duì)西方合作社的研究，公共積累的提取比例主要取決于兩個(gè)因素：一，社員維護(hù)其所在合作社生存和發(fā)展的需要程度；二，合作社對(duì)其所需資金的供給狀況。目前實(shí)踐中的做法比較混亂，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的比例要求。筆者認(rèn)為，公積金10%左右（股份合作社達(dá)15%） ，法定公益金10%左右（股份合作社最高達(dá)20%），發(fā)展基金、風(fēng)險(xiǎn)基金和救濟(jì)基金25%左右（股份合作社達(dá)20%）的比例相對(duì)而言是比較符合目前合作社的發(fā)展情況的。

對(duì)于新型的股份制合作社來(lái)說(shuō)，解決好盈余返還和投資報(bào)酬的比例至關(guān)重要，這其實(shí)就是在合作社盈余分配的實(shí)際操作中如何做到“資本報(bào)酬有限”、限在多少合適的問(wèn)題。中國(guó)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定了按交易量（額）返還不得低于可分配盈余的60%，先不論立法者規(guī)定這樣的比例是否科學(xué)合理，但至少可以給我們提供一定的借鑒思路：首先合作社的屬性和盈余的性質(zhì)決定了盈余返還的比例要高于投資報(bào)酬的比例；其次，60%既可以保證合作社以盈余返還為主的分配方式，同時(shí)有利于為合作社吸引資金。筆者認(rèn)為，無(wú)論未來(lái)合作社立法中盈余返還和投資報(bào)酬的比例是一個(gè)固定比例還是浮動(dòng)比例，都不應(yīng)背離合作社非營(yíng)利性、由社員擁有、為社員利用、滿足社員共同的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)需要的根本屬性。

四、余論：中國(guó)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》中分配制度的不足及完善

作為目前中國(guó)合作社立法領(lǐng)域具有最高法律效力的一部法律，《農(nóng)民專業(yè)合作社法》中關(guān)于盈余分配的規(guī)定還是比較符合合作社基本屬性和目前農(nóng)村專業(yè)合作社發(fā)展的實(shí)際需要的。但是與理想的合作社分配制度還有一定的差距，存在許多不足，需要不斷思考和完善，從而為整個(gè)合作社的分配制度構(gòu)建提供重要的借鑒作用。

（一） 公共積累的提取

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》將是否提取公積金和公益金及如何確定提取比例的權(quán)利都賦予了合作社章程，由合作社自主決定。從某種意義上來(lái)說(shuō)對(duì)于公共積累的這樣靈活規(guī)定給予了合作社充分的自主權(quán)，但是過(guò)分的充分也帶來(lái)了許多弊端，現(xiàn)實(shí)中對(duì)于公共積累的提取就很混亂。筆者認(rèn)為，公共積累對(duì)于合作社的生存和發(fā)展雖然沒(méi)有像營(yíng)利性企業(yè)那樣至關(guān)重要，但也同樣具有重要的作用，應(yīng)該規(guī)定必須提取。至于提取比例也應(yīng)該規(guī)定一個(gè)范圍，具體的應(yīng)由合作社根據(jù)自己的實(shí)際情況在規(guī)定的范圍內(nèi)由章程作出規(guī)定。

（二） 股金分紅的規(guī)定

分析《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第三十七條的規(guī)定，“成員賬戶中記載的出資額”其實(shí)就是通常所說(shuō)的股金，正如前文所述，按照國(guó)際做法股金只有權(quán)獲得利息，不能于此之外再獲取利潤(rùn)，所以該規(guī)定有待修改以符合國(guó)際要求。

（三）單純投資報(bào)酬的規(guī)定

如前所述，隨著合作社的發(fā)展，出現(xiàn)了只為獲得投資報(bào)酬的投資者加入了合作社的運(yùn)行中。而《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的立法中沒(méi)有對(duì)這種情形的分配作出任何規(guī)定，其分配制度其實(shí)還是對(duì)于傳統(tǒng)意義上只有社員參與的合作社分配制度的規(guī)定，無(wú)法滿足新型合作社的分配制度需求，所以應(yīng)對(duì)單純的投資報(bào)酬作出相應(yīng)的規(guī)定。

通過(guò)分析中國(guó)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》中分配制度存在的一些不足，可以為我們研究合作社一般分配制度提供新的思路，綜合前文所述合作社盈余的來(lái)源和性質(zhì)、分配原則和方式的內(nèi)容，來(lái)構(gòu)建整個(gè)合作社的分配制度。

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