公允價值在我國應用的問題及對策

[摘 要] 本文簡單介紹了我國新會計準則對公允價值的運用，指出目前公允價值的運用中存在的問題，并就切實完善我國公允價值的應用提出了可靠的應對措施。

[關鍵詞] 公允價值 計量屬性 現值

在我國，公允價值的應用經歷了坎坷的過程。從1997年的引入到2001年的取消，再到2006年財政部發布新的《企業會計準則》，其中18個具體準則在不同程度上運用了公允價值計量屬性。這部準則的頒布標志著中國的企業會計準則體系已經與國際財務報告準則實現了實質性趨同。至今，新準則已執行五年有余，在百年一遇的全球經濟危機中，公允價值計量模式遭遇了巨大的挑戰，其所面臨的問題和相應的對策值得我們去深入思考。

一、公允價值計量在應用中面臨的問題

1.缺乏完善的理論體系指導

盡管目前對公允價值計量屬性的研究引起了眾多學者的重視與熱情，并且取得了一些理論上的研究成果，但至今尚未形成一套完整的理論體系。在我國新準則中，有18項要求應用公允價值計量，公允價值計量指南十分有限，而且還分散于多項具體準則中。計量指南的缺乏必然影響相關準則在具體實務中的有效實施，實務界對復雜的估價技術無所適從，很多領域短時間內還很難克服人為因素的影響；同時這些指南制定目的單一，指南之間也存在差異，這加劇了我國新準則體系的執行的復雜性，使實務操作多樣化，最終導致財務報告信息缺乏可比性。

2.公允價值的確定存在較大的隨意性

一方面由于我國單獨的公允價值計量準則的缺失，公允價值計量在理論和實務操作中都沒有具體說明計量如何操作，即使是稍有說明也不夠詳細。另一方面我國的資本市場還不是很發達，當前產權和生產要素市場不很活躍，中介機構公信度低，會計人員素質低，市場執法和管理不嚴等，導致公允價值的獲得相當困難，企業所選擇的公允價值確定方法存在較大的隨意性。未來現金流量的金額、時點和貨幣的時間價值，在計量的操作上難度很大，因而現值計量的復雜性成為公允價值計量模式推行應用的難點。

3.公允價值的計量成本較高

公允價值計量屬性是動態計量屬性，對資產和負債運用公允價值計量意味著在每一個會計期間都要對全部資產和負債進行重新計量，一方面需要專業的計量人員準確地確定資產和負債的公允價值，對于那些本身沒有公開的活躍市場、甚至同類項目的市場價格也不易取得的項目，只能用未來現金流或其他技術方法進行估計，建立估值模型，而估值模型本身的復雜性，可能需要持續投入較高的成本和人力才能完成；另一面還需要會計人員對資產和負債進行全面的賬務調整處理，這必然會增加資產負債計量成本和賬務管理成本。同時，公允價值計量對審計機構、注冊會計師等專業技術職員提出了更高的懇求，增加了報表審計職業的難度和成本。另外，為了預防利用公允價值計量進行盈余管理，相應的監管成本也需增加。

二、公允價值計量在我國的應用建議

1.建立公允價值計量操作體系，完善估值技術

現值技術是估計公允價值的重要方法，當不存在公平市價時，就需要運用現值技術來計算相應的公允價值，進而提高公允價值計量屬性的可操作性與可靠性。相關部門應盡快制定一套如何采用現值技術估計公允價值的操作指南，盡可能詳盡地規定有關現值的確認、計量和報告問題。明確公允價值的確定方法，以加強對實務界的操作指導。同時應結合我國的實際情況，借鑒國際評估行業的經驗，深入研究市場經濟中評估行業的發展規律，制定和完善資產評估領域的相關法律法規，保障資產評估有關各方的合法權益，加快以財務會計為目的的專業評估準則的建設進程，有效推動評估業與會計業的合作。

2.改善公允價值應用的外部環境

加強市場經濟建設，努力為公允價值的有效實施提供良好的外部環境。深化我國的市場化程度，建立完善的資本市場、商品交易市場和生產要素市場，引入充分的競爭機制；建立公開、競爭的交易市場和市場信息數據庫，推進價格信息的公開化與實時化，使交易雙方能夠獲得相對公允的市價信息，方便會計人員在采用公允價值定價時選取適當的參考數據，使公允價值的取得更客觀、更及時、更經濟，最大程度地保證公允價值可靠性；加強財政、稅務、證券、審計、上級部門等管理機構的職能和作用，建立互動機制，發揮監管合力，提高監管的效能；加強社會監督機制的建設，深化會計師事務所體制改革，采取有效措施控制和提高證券市場、民間審計質量，完善執業環境，大力提高注冊會計師的風險意識、業務水平和職業道德水準，確保以公允價值計量為基礎的企業會計信息的質量。

3.提高會計人員的業務素質和職業道德

公允價值應用過程中需要大量的職業判斷，這就要求會計人員除了具有豐富的會計理論與實務能力，還需要了解評估、金融、資本市場等相關知識，所以必須轉變會計人員的傳統計量觀念，加強業務培訓，幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序，加大教育投入，培養精通理論與實務的會計人員，提高其對會計交易和事項的確認、計量、報告進行判斷和處理的能力，以減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。

另外，公允價值應用中存在著大量不確定因素，會計人員在對不確定的經濟業務進行職業判斷時，始終面臨著可靠性與相關性、利益驅動和公允公正等觀念和立場的權衡選擇，也為企業利潤操縱提供了方便。這就要加強會計人員的守法意識和道德教育。會計人員應自覺強化誠信意識，牢固樹立務實求真的職業操守，做到真實、不偏不倚，使其判斷產生的各會計主體的財務狀況、經營成果更加真實可靠，從根本上消除弄虛作假的現象。

總之，公允價值的應用有其理論上的先進性與科學性，應正確看待公允價值在應用過程中遇到的各種問題與阻力，公允價值必然會在今后的實踐應用中逐漸得以完善并充分發揮其作用。

參考文獻：

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[2]培菊，劉慶相，饒頌．公允價值計量模式在新會計準則中的具體運用及對策．商業會計，2008（1）