人力資源會計的基本屬性分析

[摘 要]人力資源會計應用的遲滯，首要問題在于我們忽視了現代社會倫理與法律條件下人力資源的特殊性，將人力資源等同于人力資產或其他，從而錯誤地用傳統會計中的資產或費用思維來界定人力資源會計基本屬性，并試圖以此改革傳統會計，將人力資源會計作為傳統會計的嵌套或分支。因此，在勞動價值理論指導下探索構建新型會計體系——人力資源會計，明確對人力資源會計的實質是記錄和反映會計主體在生產經營過程中的技術流動與運用，并與記錄和反映會計主體在生產經營過程中實物流動與運用的傳統會計相結合，實現全面反映會計主體經營狀況的目標，是人力資源會計產生的必要和發展的方向。

[關鍵詞]人力資源會計 屬性分析 勞動價值理論 新型會計體系

資產？負債？這個問題是在傳統會計思維和平衡公式下進行人力資源會計處理所面臨的首要問題。自20世紀60年代人力資源會計產生至今，其應用滯后于理論發展的基本原因之一，就是因為對一般只承認實物資本的傳統會計方法來說，如果繼續沿襲費用的處理方法不僅將扭曲企業資產負債表和損益表所反映的財務狀況和經營成果（對技術、管理服務企業尤其如此）；而且由于人為地將人力資源支出劃分為管理、銷售、采購等各類費用，雖然有助于按生產過程分配供、產、銷環節成本，但卻無法直觀地反映組織整體對人力資源的運用成果。

那么，在傳統會計核算中把人力資源會計的基本屬性界定為資本或其他項呢？讓我們來做一下分析吧。

人類歷史進程中，奴隸主曾經將奴隸作為資產予以計量，這是因為在奴隸社會中奴隸的一切社會和自然屬性（包括生命）從屬于奴隸主。這種對奴隸的絕對擁有不僅是資產確認的基礎，也是自然經濟條件下繩式記賬的必需。而在社會倫理與社會道德、法律發展進步的今天，每個自然人與任何社會法人的法律地位都是平等的。這種生命平等與人性自由就從根本上否定了人力資源的資產屬性。

進一步看：人力資源的特殊性之一在于勞動（或者說是勞動能力）與勞動者的不可分割，且勞動能力付出的多少取決于勞動者自身的情感與需要。這一特性決定了：任何組織通過簽訂勞動合同所形成的由組織擁有或控制的人力資源只是實質的勞動而不是表象上的勞動者。

那么，勞動可以直接用貨幣計量嗎？答案是我們所能夠直接以貨幣計量的只是勞動成果而不是勞動。正如在一個工作日中，一名初級勞動者的勞動與一名有著豐富經驗和技能的勞動者的勞動成果是很容易分別計量的。但就勞動而言，初級勞動者的體、智勞動付出卻很可能高于后者，因為后者的前期勞動積累較多，可這部分勞動積累又如何衡量呢？另外，在社會化合作生產前提下，對個體而言，違背了勞動者的個體意愿而產生“南轅北轍”的負向勞動可能對組織的破壞性遠大于其他正向勞動的建設性。那么簡單地撇開勞動成果用重估價值來計量勞動技能的積累能準確反映這種1+1≠2的規律嗎？

人力資源的特殊性之二在于勞動能力的自我主動提升。這決定了人力資源會計主體為了反映、報告組織運用人力資源的成果，不僅要準確計量人力資源的群體勞動成果，同時要計量個體貢獻和勞動價值的自我增值。換言之，個人、組織乃至社會為人力資源自我增值所提供的貨幣支出，例如培訓費、再教育費等，也應當在人力資源會計核算中予以反映。如果設定人力資源在傳統會計中確認為資產項下，無疑應將其支出資本化，那么，即使設定了資本化的范圍與條件，隨著分享社會進步成果而逐年增長的資本化支出也將使企業資產負債表出現嚴重而有趣的變化。而其隨著勞動經驗積累而提高的勞動能力（勞動價值）在實物會計中也不可能通過無形資產來予以核算及確認。

現代人力資源的特殊性之三在于人力資源合法流動的自主性及生命安全的客觀性是不以任何單位組織意志為轉移的。這個特性決定、同時也說明了組織對人力資源控制的有限性，更決定了人力資源會計主體在計量人力資源運用成本時，要同時計量或歸集人力資源自我流動或意外傷亡所形成的貨幣支出。這在傳統會計核算體系中，以資產折舊或是減值攤銷（待攤費用）來計量都可能造成資產現值的頻繁波動，尤其在會計報表中該如何反映更將是一個擾人的、復雜的操作過程，使報表簡明性受到不應有的損傷，進而將直接影響會計報表使用者的判斷。不僅如此，如果將人力資源的基本屬性確認為資產，企業是不是可以在資不抵債時大量招收雇員以增加資產，達到人為調節資產負債率的目的呢？

人力資源的特殊性之四在于為了維持勞動力再生產的需要，任何社會組織及經濟單位（人力資源會計主體）必須根據法律按時支付勞動力使用費用或說是勞動補償，即勞動薪酬。這一點頗有長期負債的特征。但顯然，因此而將人力資源定義為負債或其他，不僅有悖于社會基本倫理，更將極其錯誤地扭曲勞動是一切創造之源的基本規律。

綜上，就人力資源會計的基本屬性而言，我們或許可以說任何套搬傳統會計以試圖將人力資源會計作為傳統會計嵌套或分支的努力是徒勞的，根本原因就在于傳統會計只承認實物資本，反映的是聚合在產品中的貨幣流動——物的流動；而人力資源會計實質上核算的是勞動，反映的是斂含于勞動過程中的技術流動。換句話說：傳統會計反映的是商品經過供、產、銷過程及循環所形成的實物價值構成，而人力資源會計反映的則是形成勞動價值的技術構成、管理水平和創造能力及其變化過程。因此，對勞動的會計計量與核算應該是以馬克思勞動價值理論為指導，審慎、合理地確定人力資源會計要素，科學設計人力資源會計科目，以傳統會計的記賬方法為手段，以 “勞動成果-勞動成本=新增價值量”為基本平衡公式，建立以貨幣形式計量和反映會計主體在一定時期內的人力資源增減變化，并通過對勞動成果形成過程和勞動在生產經營各環節分配、組織、運用和管理的記錄來反映技術進步的與傳統會計有著千絲萬縷的聯系的相對獨立的新型會計體系。這是人力資源會計產生的必要，也應該是人力資源會計的發展方向。

參考文獻：

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