內部控制制度與會計信息質量

[摘 要]簡要介紹了內部控制制度的概念及其意義，著重分析了我國內部控制度的局限性，通過加強內部審計工作、設計企業內部控制原則、建立有效的激勵機制等來完善企業內部控制制度，從而保證會計信息質量的內在要求。

[關鍵詞]內部控制 會計信息 質量

一、內控制度的概念及其意義

內部控制是單位領導人員和職能部門通過管理工作使得經濟活動按標準對其調整以達到目標的過程。1992年，美國會計學會(AAA)，美國注協(AICPA)，財務經理協會(FEI)和管理會計學會(IMA)等多個專業團體組成的“內部控制委員會(COSO)”發布公告，提出了由“三個目標”和“五個要素”組成的內部控制框架，成為迄今為止最為權威的內部控制概念。COSO認為，“內部控制是由企業董事會、經理當局，以及其他員工為達到財務報告的可靠性，經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循三個目標而提供合理保證的過程”，同時指出內部控制包括“控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五個相互聯系的要素。”

從以上關于內控制度的概念描述中我們可以發現，建立和完善企業的內控制度對于保證和提高會計信息質量具有重要意義，主要表現在:

1.內控制度能夠保證國家的方針、政策和財經法現在企業內部貫徹執行。因為健全完善的內部控制制度，可以對企業內部的任何部門、任何流轉環節進行有效的監督和控制，對所發生的各類問題，都能及時反映，及時糾正，從而可能從根本上保證國家方針政策和財經法規的貫徹執行，使企業提供的會計信息能夠如實和及時地反映企業狀況，提高會計信息的真實性和透明度。

2.內控制度有利于保證會計信息的真實性和正確性，這主要是因為有效健全的內部控制制度可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總如實地反映，反映企業生產經營活動的實際，并及時發現和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和正確性。

3.內控制度有利于防止貪污腐敗等犯罪行為，維護財產物資的安全完整。貪污腐敗等行為是建立在信息不對稱、監督不嚴密的基礎上的犯罪行為，會帶來資產的損失。健全完善的內控制度能夠科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收、入庫、記錄、保管等各個環節，確保財產物資的完全完整，從而也使企業所提供的會計信息的真實性、透明度比較高。

二、我國內控制度建設的局限性及其對會計信息質量的影響

為什么我國會計質量低下尤其是真實性程度很低的現象依然大量存在呢?究其原因，應該說是由于我國內控制度建設的局限性導致的，包括以下幾個方面:

1.從產權主體看，我國正處于經濟轉型時期，產權界定不很明晰，從而使健全和這完善內控制度的受益主體也就不明確，缺乏來自委托方的加強內控制度建設的強烈要求。雖然我國占主導地位的經濟成分是公有制經濟，國家應該是國有資產的所有者，但是對于由誰來代表國家行使這個權利并沒有明確的規定，造成了事實上的國有企業產權主體的缺位，內控制度建設的受益主體和監控主體都不明確。

2.從內控制度本身來看，存在著制度不完善和執行難的問題，主要表現在:第一，相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容不夠合理，比如會計崗位設置和人員配置不當，會計人員兼職過多，使會計的事前審核，事中復核和事后監督流于形式;第二，雖然建起了完善的內部控制制度，但流于形式，更多的是“有章不循”，將已訂立的內部控制制度變成印在紙上或掛在墻上應付檢查的條文;第三，內控制度執行比較困難，主要是由于人們法制觀念淡漠，習慣于按經驗和傳統辦事。

三、完善企業內部控制制度是從內因方面保證會計信息的質量

任何事物的發展都是受內因和外因兩方面共同影響的結果，其中內因又是矛盾的主要方面。因此，加強企業內控制度是提高會計信息質量的有效保證。

為了解決一些單位內部管理松弛、控制弱化的現狀，需要制定一整套行之有效的內控制度，主要應從以下幾個方面入手:

1.要正確認識以下幾個方面的關系

（1）內部控制與內部審計的關系。由于內部審計是內控環境的一個特殊因素，是企業自我獨立評價的一種活動，且內部控制的檢查與評價是通過內部審計來完成的，可見，內部審計既是企業內部控制不可或缺的特殊因素，又要監督著企業內部控制支行，因此，內部審計人員必須獨立于被審部門或人員，且直接向企業最高層負責并報告工作。

（2）正確處理常現控制與例外控制的關系，內部控制的主要控制對象是企業的常現業務活動，如果企業發生求預料事項或不常發生的事項，則現有的控制將會失去效力，所以常現控制與例外控制的關系實際上就是內部控制中一般授權和特殊授權的關系。其中一般授權是對辦理常規性的經濟業務的權力、條件和有關責任者作出的規定，特殊授權處理的是非常規性交易事項，內部控制應該明確一般授權與特殊授權的責任和權限，以及每筆經濟業務的授權批準程序。

（3）正確處理“硬控制”與“軟控制”的關系，其中“硬控制”是指內控制度中具有普遍約束力，“必須”的和“硬性”的規定，而軟控制主要指那些屬于精神層面的事物，如管理風格、管理哲學、企業文化及內控意識等，主要靠道德習慣等發揮其作用。與企業以前的內控制度相比，現在更加強調軟控制的作用，企業必須不斷提高管理者的綜合素質。只有軟硬兼施，實行綜合控制，才能達到最佳控制效果。

（4）正確處理內部控制的靈活性、經濟性和簡便性的關系，內控系統應該具有足夠的靈活性，使其能夠適應不斷變化的環境，如果內控制度太剛性，可能會對企業形成障礙，從而影響效率，同時，內控制度還應該簡單易懂，以免產生理解歧義，造成不必要的誤解。

2.完善內部控制制度的對策

(1)構筑嚴密的企業內控體系，具體應包括三個相互獨立的控制層次：第一層次是在企業“供產銷”活動全過程融入相互牽制、相互制約制度，建立以防為主的監控防線，禁止一個人獨立處理業務全過程;第二個層次是設立事后監督，即在常規性會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常和周期性的檢查，建立以“堵”為主的監控防線;第三個層次是以稽核、審計、紀檢部門為基礎，成立獨立的審計機構，通過常規稽核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的會計報表等手段，建立以“查”為主的監督防線，建立以上三個層次的內控體系對于及時發現問題，防范和化解企業經營風險和會計風險，提高會計信息質量，具有重要的作用。

(2)加強人力資源培訓，提高人員素質。公司必須建立統一的人力資源政策，實行科學的聘用、培訓、輪崗、考評、晉升、淘汰等人事管理制度，確保公司員工具備和保持正直、誠實、公正、廉潔的品質與應有的專業勝任能力。特別應當加強高級管理人員的教育，使企業領導認識到保證會計信息質量是企業領導的責任，同時也應當加強會計人員的職業道德教育和業務培訓，減少由于會計人員本身造成的舞弊。

(3)建立有效的激勵機制，保證內部控制制度能有效地發揮作用，這主要需要通過對內控制度執行情況進行定期或臨時的檢查與考核，看企業內控制度是否得到有效遵循，執行中有何成績，出了什么問題，然后據此進行鮮明的獎勵與懲罰，做到壓力與動力相結合，最終達到內部控制的目的。

(4)要建立良好的信息溝通系統，提高企業內部控制效果。因為一個良好的信息溝通系統可以使企業及時掌握營運狀況，提供內容全面、及時、正確的信息，并在有關部門和人員進行溝通，使產生的會計信息的相關性、真實性和透明度都得到提高。

總之，保證財務信息的可靠性始終是內部控制的一項基本目標，內部控制環境作為內部控制其他要素的基礎在提高企業會計信息質量方面起著很大的作用。良好的內控環境可以為會計工作提供良好的環境，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程能夠真實的反映企業的生產經營活動的實際情況，以確保所提供的會計信息客觀真實。

參考文獻：

試論內部控制制度與會計信息質量，會計之友