淺談我國(guó)低碳會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

[摘 要]隨著低碳經(jīng)濟(jì)的興起與發(fā)展，低碳會(huì)計(jì)隨之產(chǎn)生。文章簡(jiǎn)單介紹了低碳會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景和低碳會(huì)計(jì)的相關(guān)理論，分析我國(guó)低碳會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀并提出相應(yīng)的建議。

[關(guān)鍵詞]低碳經(jīng)濟(jì) 低碳會(huì)計(jì) 發(fā)展現(xiàn)狀

近年來(lái)，隨著人們環(huán)保意識(shí)的提高，低碳經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，利益相關(guān)者也開(kāi)始關(guān)注除了利潤(rùn)之外的指標(biāo)，即與碳排放相關(guān)的指標(biāo)。為了滿(mǎn)足廣大信息使用者的需要，把企業(yè)履行低碳責(zé)任、實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排情況納入到會(huì)計(jì)衡量指標(biāo)里，相應(yīng)的，低碳會(huì)計(jì)這個(gè)概念也就隨之產(chǎn)生。低碳會(huì)計(jì)的出現(xiàn)是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的必然選擇。

一、低碳會(huì)計(jì)的概念及其產(chǎn)生

1.低碳會(huì)計(jì)的概念

低碳會(huì)計(jì)作為一門(mén)新興會(huì)計(jì)學(xué)科，主要是為了幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排、履行低碳責(zé)任而產(chǎn)生的。具體來(lái)說(shuō)，低碳會(huì)計(jì)是把企業(yè)履行低碳責(zé)任、實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排情況納入到會(huì)計(jì)衡量指標(biāo)里，對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。通過(guò)對(duì)低碳會(huì)計(jì)信息的披露，一方面滿(mǎn)足國(guó)家的環(huán)保要求，另一方面，樹(shù)立企業(yè)自身良好的社會(huì)形象。

低碳經(jīng)濟(jì)與低碳會(huì)計(jì)的關(guān)系密不可分。一方面，低碳經(jīng)濟(jì)是低碳會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。低碳經(jīng)濟(jì)是一種正在興起的經(jīng)濟(jì)模式，是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、新能源開(kāi)發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放量，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。為了核算、監(jiān)督和分析企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)模式下所進(jìn)行的資本投入、成本發(fā)生和收益的取得，需要引入低碳會(huì)計(jì)的概念。

另一方面，低碳會(huì)計(jì)有助于實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。低碳會(huì)計(jì)的建立是實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要，它把碳排放情況納入到會(huì)計(jì)指標(biāo)中，使得經(jīng)濟(jì)社會(huì)能夠準(zhǔn)確核算相關(guān)投入和產(chǎn)出指標(biāo)，并融合到會(huì)計(jì)核算體系中去， 從而反作用于低碳經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)建設(shè)。

2.低碳會(huì)計(jì)產(chǎn)生的必要性

一方面，低碳會(huì)計(jì)的產(chǎn)生符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要。在低碳經(jīng)濟(jì)的環(huán)境背景下，會(huì)計(jì)核算不僅要考慮企業(yè)的自身利益，而且要兼顧社會(huì)效益。也就是說(shuō)，企業(yè)不僅要以為股東價(jià)值最大化為經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，而且要有保護(hù)環(huán)境的社會(huì)目標(biāo)。如果企業(yè)只是追求自身的利益最大化，忽略了環(huán)境問(wèn)題，則會(huì)使整個(gè)社會(huì)的利益受到很大損害，企業(yè)業(yè)績(jī)的高速增長(zhǎng)也是一時(shí)的、短暫的，這種以破壞環(huán)境為代價(jià)的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)并不能獲得持久發(fā)展。

另一方面，低碳會(huì)計(jì)的發(fā)展在我國(guó)具有現(xiàn)實(shí)可行性。近年來(lái)，我國(guó)頒布了《節(jié)約能源法》、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》等多部環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，為我國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)提供了基本的法制保障和支持，為低碳會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了可能性。國(guó)家從法律上支持企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，低碳會(huì)計(jì)的發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)可行性。

二、低碳會(huì)計(jì)的相關(guān)理論

1.低碳會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是從人類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度反映和監(jiān)督企業(yè)的資本及其運(yùn)動(dòng)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則、采取復(fù)式記賬法對(duì)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能被界定為核算和監(jiān)督，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響，沒(méi)有把環(huán)境指標(biāo)納入到會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中來(lái)。

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不同，低碳會(huì)計(jì)從人類(lèi)的可持續(xù)發(fā)展、企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益等方面更加全面的核算和監(jiān)督，會(huì)計(jì)職能更加注重控制職能，控制碳排放量、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。低碳會(huì)計(jì)的目標(biāo)增加了社會(huì)責(zé)任，使有關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露更充分，從社會(huì)的角度全面考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)。

具體來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與低碳會(huì)計(jì)的區(qū)別體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，即會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)和報(bào)告模式都各不相同。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)職能主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的核算和監(jiān)督職能；而低碳會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)職能是從全球能源利用、資源耗費(fèi)的角度核算和監(jiān)督，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不能反映的環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行了完善，并且更加注重對(duì)節(jié)能減排的控制。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)是以貨幣能夠可靠計(jì)量為假設(shè)前提，采用定量指標(biāo)；低碳會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)假設(shè)是以可持續(xù)發(fā)展為基本假設(shè)，采用多重計(jì)量方法，即定性和定量相結(jié)合。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是單純以企業(yè)本身達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，是一種短期經(jīng)營(yíng)行為；低碳會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是以經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)，考慮到了環(huán)境問(wèn)題和企業(yè)的永續(xù)經(jīng)營(yíng)，帶有一定的社會(huì)責(zé)任。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的報(bào)告模式主要是從貨幣數(shù)量來(lái)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，編制的會(huì)計(jì)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表；低碳會(huì)計(jì)的報(bào)告模式在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式基礎(chǔ)上考慮到了碳排放，在會(huì)計(jì)報(bào)表中增加了低碳資產(chǎn)、低碳負(fù)債、低碳收入和低碳成本等項(xiàng)目。

2.低碳會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相同，低碳會(huì)計(jì)也有六個(gè)要素，即低碳資產(chǎn)、低碳負(fù)責(zé)、低碳權(quán)益、低碳收入、低碳成本和低碳利潤(rùn)。

低碳資產(chǎn)是指企業(yè)在過(guò)去的交易或事項(xiàng)中取得，由企業(yè)所擁有或控制，能為企業(yè)提供低碳處理和保護(hù)的資產(chǎn)，既包括固定資產(chǎn)，也包括無(wú)形資產(chǎn)。具體來(lái)說(shuō)，如為節(jié)能減排而購(gòu)置、籌建的專(zhuān)門(mén)設(shè)備或場(chǎng)所；為低碳生產(chǎn)而采購(gòu)的日常材料或低值易耗品；為低碳治理和保護(hù)而購(gòu)入的專(zhuān)利技術(shù)等。

低碳負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)低碳環(huán)保目的所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。如企業(yè)在治理環(huán)境中發(fā)生的應(yīng)付賬款；為了低碳生產(chǎn)而購(gòu)買(mǎi)設(shè)備所發(fā)生的借款。

低碳權(quán)益指企業(yè)所擁有的清潔能源、低碳資本、接受的環(huán)保捐贈(zèng)、節(jié)能基金，以及從低碳損益賬戶(hù)轉(zhuǎn)來(lái)的低碳收益等。

低碳收入是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生與低碳有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由于改善環(huán)境、實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排和治理污染所獲得獎(jiǎng)勵(lì)等所形成的非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

低碳成本指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中為節(jié)能減排、低碳生產(chǎn)而發(fā)生的支出。如環(huán)境保護(hù)治理、補(bǔ)償費(fèi)用，低碳固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用等。

低碳利潤(rùn)指低碳收入扣除低碳成本、稅金后的凈額，反映企業(yè)低碳效益。

3.低碳會(huì)計(jì)信息的披露

我國(guó)目前許多企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)還不夠強(qiáng)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也還沒(méi)有強(qiáng)制性的信息披露規(guī)定，致使大部分企業(yè)不愿主動(dòng)地披露低碳會(huì)計(jì)信息，更不愿主動(dòng)地披露對(duì)自己不利的環(huán)境信息。因此，大多數(shù)企業(yè)都很少披露低碳會(huì)計(jì)信息，而且所披露的低碳會(huì)計(jì)的信息的質(zhì)量也無(wú)法保證。

由此可見(jiàn)，規(guī)范低碳會(huì)計(jì)信息的披露是十分必要的。目前，理論界認(rèn)為低碳會(huì)計(jì)信息的披露主要有兩種形式，一種是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中增加低碳會(huì)計(jì)項(xiàng)目，另一種是在報(bào)表附注中披露低碳會(huì)計(jì)信息。

（1）在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中增加低碳會(huì)計(jì)項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中可以增設(shè) “低碳固定資產(chǎn)”、“低碳無(wú)形資產(chǎn)”、“低碳負(fù)債” 、“節(jié)能基金”等明細(xì)科目；在損益表中可以增設(shè)“低碳收入”、“低碳節(jié)能獎(jiǎng)勵(lì)”、“低碳成本”、“環(huán)保支出”等明細(xì)科目。必要時(shí)可另設(shè)附表進(jìn)行詳細(xì)列示。

（2）在報(bào)表附注中披露低碳會(huì)計(jì)信息。對(duì)于企業(yè)現(xiàn)實(shí)存在或可能發(fā)生的，又無(wú)法以貨幣計(jì)量的低碳會(huì)計(jì)信息，可以采用報(bào)表附注形式進(jìn)行說(shuō)明和報(bào)告。如環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況、污染物排放狀況、企業(yè)對(duì)環(huán)保部門(mén)做出的環(huán)保承諾等。

三、我國(guó)低碳會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)在可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)下，一直致力于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，有效地保護(hù)了生態(tài)環(huán)境。但是，在實(shí)踐中，我國(guó)低碳會(huì)計(jì)現(xiàn)有的研究處于摸索階段，相關(guān)研究工作還不是很到位，我國(guó)低碳會(huì)計(jì)的實(shí)施仍然存在很多問(wèn)題，對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下企業(yè)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方面還有待進(jìn)一步的研究。

1.我國(guó)與低碳會(huì)計(jì)相關(guān)的法律制度不完善

目前，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的法律法規(guī)主要有《會(huì)計(jì)法》和2006年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這些法規(guī)里并沒(méi)有明確規(guī)定低碳要素的確認(rèn)和計(jì)量，也沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范低碳會(huì)計(jì)信息的披露方式，這就造成了低碳會(huì)計(jì)在實(shí)際操作中缺乏依據(jù)。沒(méi)有法律的強(qiáng)制要求，很多企業(yè)在披露低碳會(huì)計(jì)信息時(shí)就會(huì)有選擇性，無(wú)法為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)全面的信息，降低了低碳會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.我國(guó)缺乏對(duì)低碳會(huì)計(jì)的理論和實(shí)證研究

國(guó)際上對(duì)低碳會(huì)計(jì)的研究比較早，但是我國(guó)對(duì)低碳會(huì)計(jì)的研究還處于初期，對(duì)低碳會(huì)計(jì)缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，理論研究也處于早期階段，缺乏權(quán)威的理論報(bào)告。沒(méi)有權(quán)威的理論指導(dǎo)，實(shí)證研究更難以進(jìn)行?？傊覈?guó)對(duì)低碳會(huì)計(jì)的理論和實(shí)證研究都有待進(jìn)一步發(fā)展。

3.我國(guó)專(zhuān)業(yè)人才儲(chǔ)備缺乏

作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興的分支學(xué)科，低碳會(huì)計(jì)涉及到多個(gè)學(xué)科領(lǐng)域的知識(shí)。發(fā)展低碳會(huì)計(jì)需要既懂會(huì)計(jì)、又懂環(huán)境的復(fù)合型人才，會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要掌握一定的資源、環(huán)保知識(shí)。但是目前我國(guó)的會(huì)計(jì)人員普遍缺乏環(huán)境方面的知識(shí)，這就給低碳會(huì)計(jì)的實(shí)施帶來(lái)了一定難度，制約了我國(guó)低碳會(huì)計(jì)的發(fā)展。

四、我國(guó)發(fā)展低碳會(huì)計(jì)的建議

1.完善相關(guān)的法律制度，建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲機(jī)制

我國(guó)應(yīng)制訂相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)，把低碳會(huì)計(jì)納入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍內(nèi)，統(tǒng)一規(guī)范低碳會(huì)計(jì)的目標(biāo)、低碳會(huì)計(jì)的要素和低碳會(huì)計(jì)信息的披露方式，使低碳會(huì)計(jì)有法可依。這樣才能在實(shí)踐中規(guī)范企業(yè)對(duì)低碳會(huì)計(jì)信息的披露，督促企業(yè)提供有用的、真實(shí)可靠的低碳會(huì)計(jì)信息。

2.加強(qiáng)我國(guó)低碳會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)證研究

我國(guó)目前對(duì)低碳會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)證研究十分缺乏，我們應(yīng)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的研究成果，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，建立我國(guó)自己的低碳會(huì)計(jì)體系。同時(shí)，在加強(qiáng)理論研究的同時(shí)，更要注重實(shí)證研究的重要性，以數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)明問(wèn)題，理論和實(shí)證相結(jié)合，促進(jìn)我國(guó)低碳會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和完善。

3.培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才，提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平

低碳會(huì)計(jì)的實(shí)施離不開(kāi)高水平的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。國(guó)家應(yīng)注重專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，在提高會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能的同時(shí)，還應(yīng)注重環(huán)境、資源等領(lǐng)域的學(xué)習(xí)。會(huì)計(jì)人員也有責(zé)任和義務(wù)提高自身專(zhuān)業(yè)水平，在熟練掌握會(huì)計(jì)技能，以及經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)的基礎(chǔ)上儲(chǔ)備一定的環(huán)境知識(shí)。

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