談審計單位的內部控制

[摘 要]隨著社會經濟的不斷發展，審計風險隨之也在不斷地增加，而內部控制又對審計風險的高低起著主導作用。由此可見，審計風險不再是一個孤立的感念，而是與內部控制密切相關的。本人主要針對二者的關系進行了分析和論述。

[關鍵詞]審計風險 內部控制 關系 作用 局限性 了解和評估

一、對審計風險與內部控制的認識

1.對于審計風險的相關認識

風險的本質是不確定性，或者說是之遭受損失的可能性，而審計風險則是指財務報表存在重大錯誤而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險對于審計人員來說具有無意義性。如果審計人員與被審計單位串通舞弊，有意發表錯誤的審計意見，則是明知故犯的違法犯罪行為，由此而承擔責任的可能性不是審計風險。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，也分為內部風險和外部風險。

2.內部控制的概念

內部控制是被審計單位為了確保財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及針對法律法規的遵循，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策和程序。內部控制包括控制環境、風險評估過程、與財務報告相關的信息系統與溝通、控制活動和對內部控制的監督等五個因素。內部審計部們的獨立性決定了內部審計部門的效果。

二、審計風險與內部控制的關系

審計風險與審計證據的數量有關。審計證據月充足、恰當，審計風險就越小，反之，審計風險越大。被審計單位的內部控制是注冊會計師確定審計程序的重要依據，評估內部控制的健全性和有效性是注冊會計師評估控制風險的主要手段，有效的內部控制能夠降低錯報的風險。因此審計人員通過對內部控制進行測試和評價，可以掌握被審計單位內部控制的健全性和有效性狀況，找出被審計單位管理中的薄弱環節，有針對性地開張審計工作，節約審計時間和審計費用，提高審計工作的質量和效率，降低審計風險。

為此要注意以下三點：

1.不論被審計單位規模大小，注冊會計師都應當對相關的內部控制進行充分的了解。

2.注冊會計師應當根據對被審計單位內部控制的了解來確定是否進行控制測試和將要執行的控制測試的性質、時間和范圍。

3.內部控制健全、有效的單位，注冊會計師可能評估其控制風險較低而減少實質性程序，但不能完全取消實質性程序。

三、內部控制制度在審計中的作用

1.有效的內部控制制度，可以合理地選擇審計目標，有效的縮小審計范圍，減少不必要的審計程序，從而有利于提高審計效率和質量 ，降低審計成本，又能有效地減輕審計人員所面臨的法律責任。

2.通過在審計過程中對內部控制的調查，分析和評價，審計人員可以針對其發現的薄弱環節提出有效的管理改進意見，從而有助于企業管理當局進一步健全和完善企業內部控制制度。

四、內部控制存在局限性的原因

內部控制制度要求每項經濟業務必須由兩人或兩人以上分工掌管，以便相互制約，起著糾錯防弊的控制作用，此外，它還具有提高工作效率、保證會計信息真實可靠、保護財產物資的安全完整、加強企業風險的防范和控制、提高員工素質和保證國家政策、法律、法規的貫徹執行的作用。

內部控制并不能完全消除錯報，有其局限性。它之所以存在固有局限性，是由于存在以下原因：

1.內部控制的設計和運行受制于成本效益原則。單從控制角度來講，控制環節越多、控制措施越嚴密，控制的效果越好，但相應的控制成本也越高。因此在實物中，管理當局采用的內部控制往往不是最理想的。

2.內部控制的設計一般僅針對相對穩定的經營環境下常規交易與業務進行，對于非常規交易或業務，現有的內部控制往往無法起到約束控制作用。

3.內部控制制度需要人來執行。這一制度可能因為執行人員的粗心大意、判斷失誤或對管理當局指令的曲解、誤用而失效；也可能因為執行人員濫用職權，超越內控，或因兩個不同崗位職責的人員相互勾結、串通而失效。例如，負責保管現金收入的人員可能與負責處理和記錄這些現金的人員共謀而非法侵占現金收入，同時掩蓋其行為。他們可能通過不記錄現金收入、高估折扣、記錄虛假的退貨、沖銷應收賬款或上述方法的混合以及其他一些可能的方法來掩蓋其侵占行為。

4.管理當局超越控制。任何控制都是單項性的，也就是說只能是上級對下級的控制，下級是不可能制約上級的行為的，因此，大部分的控制測試有助于發展中低層次員工存在的舞弊或錯誤行為，而無法驗證最高管理層是否逾越了既有的控制措施，做多只能是尋找到逾越行為的間接跡象。不管內部控制制度設計的多么完美，如果得不到管理層的有效執行，其結果等同于控制制度形同虛設。

五、對內部控制的了解和評估

注冊會計師應當了解和審計相關的內部控制以識別潛在錯報的類型，考慮導致重大錯報風險的因素，以及設計和實施進一步審計程序的性質、時間和范圍。了解內部控制是指注冊會計師評價內部控制的設計和確定內部控制是否得到了執行。注冊會計師需要從整體層面和業務流程層面了解和評估內部控制制度。 注冊會計師通常實施下列風險評估程序來獲取內部控制設計和執行的審計證據：（1）詢問被審計單位的人員；（2）觀察特定內部控制的作用；（3）檢查文件和報告；（4）追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程。

參考文獻:

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