淺議我國公允價值計量的應用

[摘 要]在頒布的新會計準則中，公允價值的引入成為了一個亮點。 雖然仍然強調歷史成本計量屬性的基礎，但同時也引入了重置成本、可變現凈值、現值和公允價值四種計量屬性，使會計計量體系發生了變化。隨著公允價值計量模式在我國的大規模運用，其在實際運用中還是出現了一些問題。

[關鍵詞]公允價值 計量 應用 意義

隨著我國經濟和資本市場的發展，金融衍生工具得到了廣泛運用，企業會計準則體系引入了公允價值計量模式。相對于傳統計量，公允價值更能滿足信息使用者的決策需求、符合配比原則并且能夠更真實地反映企業的經營成果。隨著會計計量理論的發展，會計的計量方法也在不斷改進，公允價值計量在會計計量中顯得越來越重要。為完善公允價值計量，我國在2010年4月發布《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，期待公允價值計量能夠提供公正透明的高質量會計信息，以適應我國經濟快速發展的要求。

一、公允價值的含義

公允價值又稱為公允價格或者公允市價。是在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債結算的金額。國際會計準則委員會將其定義為: 清楚了解所有情況與自愿的交易雙方在公平對等的條件下，一項資產可以被交換或者一項負債可以被清償的價格。因為相對于傳統計量，公允價值更能滿足信息使用者的決策需求、符合配比原則并且能夠更真實地反映企業的經營成果。采取公允價值進行計量的交易具有以下下三個特點。第一，交易雙方均出于自愿進行交易，沒有受到干擾或者威脅; 第二，該交易為公平的交易，不但是交易雙方的市場主體地位平等，并且交易雙方可以達成雙方能夠接受的成交價格，也就是價格上的公平; 第三，交易雙方擁有的成交信息是對等的，所以這樣的交易當然是建立在一個完全開放的、良性競爭的、自由的市場。公允價值為何能受到推崇，正是由于它體現了對應時點上的資產或者負債的真實價值，它是基于公平交易前提下，可以提供更為準確、真實可靠的信息，進而能夠為使用會計信息使用者提供更加有價值的決策依據。

二、公允價值計量的意義

當今的財務會計目標不再僅僅局限于受托者接受委托者的委托管理企業資源，并定期向委托者解釋，說明企業經濟活動，報告企業的經營狀況和財務業績的受托責任觀。隨著經濟環境的變化，包括股東，債權人等在內的相關財務會計信息使用者范圍的擴大與需求的轉變以及資本市場高速發展帶來的資源配置方式的根本變革，企業股權分散化程度的提高，都使得財務會計向致力于為決策者提供更多經濟信息的方向轉移，財務信息的相關性越來越收到人們的關注。另外，投資和融資活動在企業活動中的突出表現，金融工具的創新沖擊了傳統的收益模式，對全面收益的呼聲要求企業不僅披露已實現和已確認的收益，同時強調把繞過收益表而在資產負債表所有者權益里部分未實現的收益集中起來，全面反映除所有者投資和分配權益以外的所有者權益的變動。然而歷史成本在這兩方面表現無力，需要引入其他的計量屬性加以彌補，由此催生出公允價值計量。

三、我國公允價值計量出現的問題

1.公允價值難以認定。從國外的一些發達國家經濟市場可以看出，經濟越發達，資本市場就越完善，公允價值就易于取得和認定。在我國，通常認定公允價值的方法有三種：一是存在活躍市場交易的前提下，尋找市場上同類交易的同類價格作為公允價值，即市價法；二是在找不到所計量項目的市場價格的情況下，通過參考類似項目的市場價格來確定所計量項目公允價值；三是如果沒有市場可觀察的價格，運用現值技術估計公允價值或者采用專業評估人員評估。其中，前兩種認定方法，獲得公允價值相對比較容易，但是在我國缺乏成熟、活躍的市場，資本市場不完善，資產評估的隨意性很大，市場化程度低，采用公允價值計量會影響會計要素的可靠性。第三種認定方法，股價技術法的實施難度是最大的一個，相對的爭議也非常多。

2.公允價值計量可操作性的問題。操作性除了計量屬性自身的特征之外，還涉及到許多人為因素，需要會計人員進行專業且熟練的操作。而我國目前大多數會計人員尚無法對公允價值進行很好的運用。同時，我國各類資產交易市場不發達，價格難以真正反映價值，絕大多數資產的公允價值難以獲得。雖然可運用現值技術等估計公允價值，但現階段的未來現金流量及折現率的信息都很缺乏，通常都加入了主觀因素，導致現值的主觀估計成分偏大，這樣一來，可靠性沒有得到有效合理的保證，操作性也隨之下降。

3.信息質量的可靠性難以保證。相對于具有客觀性、確定性和可驗證性的以實際交易為基礎的歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務報表中能提供更為相關的信息，但因其具有不確定性、變動性和集合性，因此難以滿足會計信息可靠性的質量要求。

4.公允價值計量模式對審計工作帶來巨大挑戰。公允價值計量模式引入了一些與國際接軌的會計理念，并引入了與國際接軌的會計方法，填補了不少會計規范的空白，為中國會計實務規范做出貢獻。但與此同時，公允價值計量模式的引入也給審計人員提出了嚴峻的挑戰，主要表現在兩個方面：一是會計準則的技術難度系數加大，審計技術需要升級，否則很難對會計信息是否真實公允做出判斷。二是會計自由裁量權加大，更加依賴會計人員的職業判斷，導致財務數據操縱概率增大，會計信息由謹慎向中性過渡，會計信息質量短期內可能會惡化，這也許是會計改革必然要付出的代價。

四、公允價值計量應用應注意的事項

1.完善市場體系建設，為應用公允價值培育良好的土壤。培育適合我國公允價值計量屬性的土壤應該是必需的，才能保證會計信息的可靠性。現階段，我國市場經濟的成熟度在很多領域還不具備條件，資本市場的發展程度還相當的有限筆者認為，我國在完善資本市場的同時，應該建立適合我國國情的公允價值計量屬性的市場，建立統一充分的競爭的交易市場，同時完善已建立的企業績效評價機制。公允價值計量確認的方法首選就是市價法，因為公開的市場價格是最公允的。而一些賠償制度、處罰制度能有效地保證財務信息的可靠性。因此，為了保障公允價值計量的“公允”，我們應借鑒國外一些經濟發達國家的做法，建立相應的法規制度，以有效地防止造假現象的發生。

2.提高會計人員素質。高素質會計人員的缺乏，導致公允價值的運用受到一定限制。目前，我國社會對會計行業的發展非常重視，為發展會計教育提供了良好的環境。提高會計人員的專業水平，主要應從兩個方面入手：第一，加強職業道德建設，提升思想境界。強化法制教育，切實加強誠信建設，牢固樹立務實求真的職業操守，從根本上消除虛假現象的發生。第二，加強業務培訓，幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序，提高其對交易和事項的確認、計量、報告做出判斷處理的能力，減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。

3.確保公允價值計量的公平性。公允價值的確定原則為：如該項資產存在活躍市場，該資產的市價即為公允價值，如果該項資產不存在活躍市場但與該資產類似的資產存在活躍市場，該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價決定；如該項資產和該類似的資產均不存在活躍市場，該資產的公允價值按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值評估確定。

4.建立與公允價值計量相關的審計準則。如何對財務報表中的公允價值進行審計，并盡可能地規避審計風險是注冊會計師審計無法回避的問題。在國外，國際會計審計職業界已經對公允價值審計做了大量的研究，并已陸續制定旨在對審計公允價值計量和披露提供一般性指導的審計準則。我國現有的獨立審計具體準則中已有一些可用于公允價值和現值的審計，但是都不能涵蓋全過程。因此，我國也迫切需要制定一項專門和系統的公允價值審計具體準則，這對提高公允價值計量的可靠性有重要的作用。

5.界定和防范企業利用公允價值計量標準操縱利潤的行為。由于資產、負債項目的公允價值將會直接影響企業的全面收益，從而給報告使用者傳達企業的全面收益信息，由此可以推定，隨著公允價值計量方法的進一步應用，利用公允價值計量模式操縱利潤將成為繼會計政策和會計估計之后的另一個利潤調節的重要手段。所以，應該根據相關的新準則，準確應用公允價值對資產、負債項目進行計量，合理界定和防范利用公允價值計量標準操縱利潤的行為，并采取行之有效的方法和措施來防止此類事件的發生，這是一個不容忽視的問題。

參考文獻：

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