上市公司社會責任會計信息披露存在的問題及對策

[摘 要]在經濟高速發展的今天，隨著人們社會責任意識的提高，以及為了更好地促進可持續發展， 社會要求企業越來越多地披露有關社會責任方面的信息。但目前我國上市公司社會責任會計信息披露還存在諸多問題。本文分析了上市公司社會責任會計信息披露方面存在的問題，進而提出了完善我國上市公司社會責任會計信息披露的對策建議。

[關鍵詞]社會責任 會計信息 披露

一、引言

隨著工業文明的到來，各種企業已經成為世界經濟支柱，在世界文明進程中扮演著重要角色，企業為社會創造了巨大的財富，推動了經濟的發展，但這種發展卻帶來了一些嚴重的社會問題，如生態資源遭到嚴重破壞、環境遭到嚴重污染、職工的權益得不到保護、消費者的權益受到嚴重侵害等。從某種意義上講，企業是一種社會組織，在追求股東價值最大化的同時，理應對其債權人、員工、消費者、供應商、社區、自然環境和資源、國家安全及社會的全面發展承擔一定的責任。我國2006 年修訂實施的《公司法》第5 條明確規定公司應該承擔社會責任。上市公司作為各行業的明星企業，更應自覺承擔社會責任。在世界重視企業社會責任的大背景下，在法律法規強化公司承擔社會責任的同時，中國上市公司只有遵守國際法規，成為經濟系統中的一個組成部分，才能生存和發展，特別是在當前國際化和經濟全球化的大環境下，行業進入衰退期的速度加快，上市公司社會責任會計信息披露更為顯得重要。

二、我國社會責任會計信息披露中存在的問題

在我國， 有關社會責任會計的研究起步比較晚， 理論研究和實務操作正處于探索階段。我國財政部于1985 年公布了評價企業十大經濟效益指標， 僅有社會貢獻率和社會積累率兩個從經濟角度反映企業履行社會責任情況的指標。我國的企業長期以來只追求利潤最大化，社會責任目標受到了忽視，隨著我國經濟發展水平的不斷提高，我國對社會責任會計信息披露雖然有一定程度的發展，但是進展較慢，2006年9月25日，深圳證券交易所頒布實施的《上市公司社會責任指引》中第三十五條規定：“本所鼓勵公司根據本指引的要求建立社會責任制度，定期檢查和評價企業社會責任制度的執行情況和存在問題，形成社會責任報告。”2008年5月14上海證券交易所頒布的《關于加強上市公司社會責任承擔工作通知》中第三點規定：“本所鼓勵公司根據《證券法》、《上市公司信息披露管理辦法》的相關規定，及時披露公司在承擔社會責任方面的特色做法及取得的成績，并在披露公司年度報告的同時在本所網站上披露公司的年度社會責任報告。”這有利于我國上市公司引入社會責任制度，為構建和諧社會做出貢獻。然而，雖然有部分上市公司開始對社會責任會計信息進行披露，但內容相當有限，而且格式也十分不規范、不完整，還停留在原始的自發階段。總之，我國上市公司在社會責任會計信息披露方面還存在一些問題。

1.披露的內容

目前有部分上市公司在其會計報告中披露了一些關于社會責任方面的信息，但內容相當有限。幾乎沒有一家上市公司全面披露對于自己相關的社會責任會計信息， 而且披露的內容差異較大，跨國公司500強企業的國家電網披露的2005年度社會責任報告，闡述了公司價值觀、公司核心業務運作的基本理念、公司對各方面利益相關者的責任定位以及具體行動，旨在通過這份報告，讓社會各界了解一個真誠、開放、努力、遵循高尚道德標準、勇于承擔責任、不斷追求卓越的國家電網公司。而大唐發電的2010年度社會責任報告內容分五個部分:“科學發展”、“安全生產”、“綠色運營”、“員工成長”和“和諧共贏”等，由此可見，各個上市公司披露的信息并沒有統一的標準，在某種程度上還只能說以一種形式，雖然有部分上市公司公布了社會責任報告， 由于沒有相對統一的社會責任報表， 缺乏社會責任報告的規范和指導，同時為了提升公司形象、宣傳公司實力，上市公司在社會責任報告披露方面存在著策略性的選擇，圖文并茂，披露大量的正面信息， 很少有提到社會責任履行中存在的差距和不足，很少見到對改進措施或重大負面事件的披露，避重就輕、避實就虛的披露內容可能使社會責任報告披露成為一種文字游戲，降低了社會責任報告的信息含量。

2.披露的形式

社會責任會計信息的披露形式，是指信息的披露者以怎樣的手段對社會責任會計信息進行報告。上市公司社會責任會計信息披露形式中，會計基礎型披露形式處于次要地位，以貨幣計量的財務數據比較少，而非會計基礎型披露形式處于主導地位。從會計基礎型披露形式來看，是在主要會計報表內披露這方面信息，與社會責任有關的問題幾乎不單獨列示社會責任項目，通常是作為常規的財務會計問題處理。上市公司社會責任會計信息披露在披露方式上，以財務報告披露和社會責任報告為主，缺少社會責任報表，定量信息與指標信息在財務報告中難以區分，在社會責任報告中也難以體現。多數上市公司能夠披露社會責任會計信息，采用大篇幅的非正規形式或文字敘述的方式介紹上市公司承擔和履行社會責任的情況，但信息披露過于簡單，定性結論多，定量分析少，導致信息不夠規范而且完整性也不強，使同行業上市公司社會責任各項指標缺乏可比性。許多公司對社會責任會計信息的披露采用多種形式，比如在公司網站上進行披露、或在基本財務報告中采用附注等形式進行披露，然而卻缺少完整的社會責任會計信息披露框架與社會責任報表體系，披露框架的缺失導致了社會責任報表體系的缺失。

三、完善上市公司社會責任會計信息披露

1.上市公司社會責任會計信息披露的原則

會計信息披露應遵循的原則是進行會計信息披露工作的前提，是指導會計實務的規范。實現社會責任會計信息披露的目標，就要求上市公司按照一定原則構建社會責任會計信息披露框架。

(1)社會性原則。社會責任會計要揭示企業的社會責任，必須要求企業站在社會的角度， 要求企業披露的社會責任會計信息應能夠最終有利于評價企業社會價值， 有利于監督企業社會責任履行情況， 有利于企業與社會了解企業生產經營所帶來的社會成本和社會貢獻。

(2)有效披露原則。社會責任會計在提供社會責任信息時， 應將一切有關企業社會責任履行情況的信息報告給信息需求和使用者，保證全面，同時不能隱瞞負面信息， 從而保證利益相關方的需求。

(3)政策性原則。這一原則要求企業社會責任會計信息披露應體現企業同社會各方面關系的處理， 應考慮各種社會責任標準，必須嚴格遵守國家相關法律、法規，以及政策的要求，參照有關標準，認真執行社會責任會計的程序和方法，從而保證企業社會責任信息與社會發展原則一致。

(4)強制和自愿結合的原則。這是由公司社會責任信息的多樣性決定的。其中，強制是指會計必須按照統一的規則運作，而自愿是指會計人員根據所在企業的情況和自己的主動性來運作。

(5)可靠性原則。社會責任會計反映的內容必須符合公司活動的本來面目， 同時社會責任會計信息披露的內容必須符合公司履行社會責任的真實情況， 所產生的會計數據及說明必須真實、客觀。

2.上市公司社會責任會計披露的內容

（1）環境保護與可持續發展方面的信息。由于現行會計規范的缺陷，上市公司在追求微觀利益最大化的過程當中，往往會出現以環境污染、資源浪費為代價的生產經營模式。因此，在信息的披露的過程中，強調對環境的保護和有關可持續發展方面的信息，是對傳統信息披露的有效補充。

（2）人力資源的開發與使用情況。隨著管理學，特別是人力資源學科的發展，充分認識到人的作用，所以社會責任會計必須反映這方面的內容。在這方面， 上市公司應披露的內容主要包括:①企業職工人數、平均工資;②職工的招募、培訓、職務輪換和提薪制度等;③職工工作場所的安全防護措施;④企業環境美化、與員工交流等。

（3）產品或服務的性能與安全方面的信息。在競爭激烈的市場環境當中，公司如果想在競爭中取勝，產品質量是非常關鍵的。在信息披露中應該強化產品的服務性能與安全指標，這樣有助于信息使用者更加全面地了解公司的信息。

（4）上市公司對社會福利貢獻方面的信息。上市公司的發展是離不開社會的，應該在實現自身目標的同時積極為社會福利做貢獻，比如支援災區，扶貧助學等。上市公司在自身發展的同時耗費了社會上的一些人力、物力、財力，所以從道德上來說理應對社會有所回饋。

（5）社會責任資產。指企業由于過去的交易或者事項而承擔社會責任或參加社會責任活動所形成的、目前擁有或控制的經濟資源，該資源預期會給公司帶來未來的經濟利益。社會責任資產主要包括：環境資產、環境資產累計折耗、自然資源資產、人力資源培訓資產、社會責任投資、社會責任在建工程以及無形資產等等。

（6）社會責任負債。上市公司由于在過去的交易或事項中承擔社會責任成本而產生的，能以貨幣計量、需要用資產或勞務償付的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益的流出。社會責任負債主要由公司在環境保護、職工權益、消費者權益以及社會公益和福利事業方面的責任所構成。

（7）社會責任收益。社會責任收益是指上市公司承擔社會責任有可能直接或間接產生的經濟收益。社會責任收益也就是公司承擔社會責任所獲得的收益，而且這種收益是可以計量的。

（8）社會責任費用。指公司在其持續經營過程中，因直接或間接承擔社會責任而發生的各項耗費，亦即因承擔社會責任而付出或耗用資產的轉化形式。常見的類型有：環境補償、環境恢復治理成本、資源保護性利用費用、賠款或罰款。

（9）社會責任利潤。指本會計期內公司的社會責任收益與社會責任費用比較所得，。社會責任利潤數值的大小僅僅反映公司在承擔社會責任過程中，在本會計期內的盈虧情況。

基于以上社會責任會計要素和會計信息應反映的內容，在信息披露方式的選擇上，可以選擇以傳統三大會計報表為基礎、同時輔以企業社會責任報表的方式進行。也就是企業社會責任報表可按照“社會責任資產負債表”、“社會責任收益表”和“社會責任現金流量表”的形式進行披露，除此之外，上市公司可以編制“社會影響報告表”、、“社會收益表”、“環境成本匯總表”“增值表”和各類比較報表等輔助報表，對于這些報表，我們可以根據公司的實際情況并結合公司自身的特點進行報表結構的設計。

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