公允價值在我國的應用現狀分析及其完善機制

[摘 要]隨著資本市場的成熟和金融產品的豐富，實施公允價值計量的呼聲越來越高。新會計準則中對公允價值的引入和實施進行了規定。文章將從公允價值的內涵和理論淵源、公允價值在我國的應用現狀，以及公允價值的完善機制三部分內容展開闡述。

[關鍵詞]公允價值 現狀分析 完善機制

一、公允價值的內涵和理論淵源

1.公允價值的定義。所謂公允價值，是指熟悉交易的雙方在公平的交易過程中，自愿達成的交易價格，它亦被稱為公允價格。在公允價值計量模式下，資產按雙方達成的交易價格計量，負債按照交易雙方達成的價格償還。

2.公允價值的理論淵源。公允價值的理論淵源包括兩個：市價和現值。現值是未來現金流量的貼現值，使用范圍具有廣泛性。然而，在實務操作中，財務人員會發現，現值的應用要求對未來現金流量的合理預期、對折現率的估計、對終值的估計等。無論是對現金流量的估計，還是對折現率及終止的估計都涉及主觀判斷，而主觀判斷的一點差異都會給公允價值帶來巨大的影響。為了降低實務過程的風險，公開市場報價則被引入和利用。

二、公允價值在我國的應用現狀

1.公允價值在我國經濟中的應用。公允價值在我國使用最早源于1998年。我國于1998年首次引入公允價值的計量模式并開始運用。由于當時我國市場經濟并不具備公允價值運行的條件，公允價值成為企業內部人員進行操縱利潤的手段。會計造假、會計舞弊、財務信息失真、公司財務丑聞等等無一不對我國的市場經濟形成巨大的沖擊。基于此，我國于2001年放棄了對公允價值的應用。

時至今日，我國的市場經濟體制日益成熟和完善。新會計準則再次將公允價值計量引入其中。會計準則在將公允價值引入的同時，也對公允價值的應用采取謹慎性的態度。與此同時，審計準則也進行了適度的調整，其中加大了對公允價值計量的監控力度。 在我國資本市場逐漸成熟、市場監管機制逐步完善等前提下，公允價值初步具備了運行條件。

2.公允價值在我國會計準則中的運用。2007年施行的新會計準則對公允價值的引入保持謹慎的態度，對公允價值的適用范圍也做了比較明確的規定。新會計準則規定了公允價值的使用范圍：交易性金融資產、投資性房地產、非同一控制下企業合并等可在滿足一定條件的基礎上采用公允價值計量模式進行計量。新會計準則規定了公允價值運行的條件：會計要素的計量應當采用歷史成本法，如果有證據表明會計要素的公允價值可以獲得并能可靠計量的，方可采用公允價值的計量模式。

3.公允價值在實務中運用的分析。公允價值的引入為會計計量方面帶來了創新，也拓寬了會計計量方法的范圍，同時，公允價值的實施也對整個市場和企業提出了更高的要求和挑戰。分析公允價值運用的過程，筆者認為公允價值的運用現狀主要有以下幾點體現：

首先，使用公允價值計量的要求越來越激烈。在引入公允價值計量模式時，我國會計準則把握了“既與國際會計準則趨同，又保持謹慎態度”的原則。針對公允價值的運用采取較保守的態度，即如果企業無法獲得公允價值計量所需的信息（即公允價值無法可靠獲得），或者公允價值不具備可計量性的前提下，應當以歷史成本法進行計量，不能采用公允價值計量模式。然而，隨著資本市場的日益完善以及金融資產的發展，公允價值計量備受追捧。

其次，公允價值可靠性備受質疑。在公允價值的實施過程中，不少學者對公允價值的可靠性產生懷疑。因為公允價值不同于歷史成本。歷史成本以實際交易為計量基礎，有可靠的交易憑據作為計量依據，所以其可靠性比其他的計量模式更強。但是，公允價值是熟悉交易的雙方在自愿公平的基礎上達成的虛擬價格，其可靠性較差。同時，由于公允價值要依靠雙方的主管判斷，很難做到客觀準確。

再次，公允價值在很大程度上既不公允也不合理。公允價值一直以來在宣揚自身的公允優勢。事實上，由于信息不對稱，公允的價格根本就不存在，所謂的公允價格也不外乎是虛擬價格。另外，一味的追逐價格公允，造成公允價值缺乏合理性。

三、公允價值的完善機制

諸多事務的發展均非一日之功，而需經過時間和實踐的錘煉。人們應當尋找事物的發展規律，根本上順應事物的發展規律、引導事物的發展方向，從而實現事物的平穩健康發展。公允價值的產生和發展也不例外。筆者在分析上述公允價值存在的問題的基礎上，對公允價值的完善機制提出以下幾點建議：

1.在經濟方面加大對公允價值的監控力度。在國家經濟不斷發展、資本市場日益成熟、金融產品日漸豐富的今天，公允價值的應用需求空前高漲。為了控制微觀企業內部人員會計舞弊、財務造假的行為，國家在經濟方面應當有所作為。比如加大對交易雙方的監督檢查力度，加大對公允價值實施的監控力度，加大市場交易的透明程度等。國家可以通過政府審計、注冊會計師審計，從外部加強對企業的監督控制力度，保證資本市場的完整性和有效性，從而為公允價值的實施提供客觀、良好的外部環境。

2.在會計準則方面對公允價值進行嚴格把關。會計準則的制定和實施對企業的行為具有指導作用。因此，從會計準則層面加強公允價值的規范化對實務具有積極的導向作用。會計準則可以對公允價值的實施范圍進行進一步細分，明確規定公允價值實施應當滿足的條件，對不滿足條件而采取公允價值計量的要嚴格懲罰，以便從準則方面加強對公允價值的監控。

3.建立完善的公允價值計量模式概念框架。公允價值計量模式的概念框架為公允價值計量的行為提供了指導，同時對公允價值計量實務過程中存在的問題進行及時匯總并提出解決建議。該概念框架的建立和完善無論是在理論上還是在實務上，都具備十分積極的意義。理論上，有利于豐富會計計量模式，實務中對會計實務操作具有指導作用。該概念框架的建立需要從以下兩方面入手：一是建立公允價值計量模式；二是完善公允價值會計計準則體系。會計準則指導會計實務，會計實務反過來影響會計準則的制定和實施。在采用公允價值作為計量模式的基礎上，會計準則體系也應當依照公允價值實務操作的特點和理論需要而建立。因為只有這樣才能建立起真正具有指導意義的會計準則，繼而比較科學的指導企業公允價值計量的實踐，從而促進我國會計準則實現真正意義上的國際趨同。

參考文獻：

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