研究開發(fā)費用資本化對高科技企業(yè)的影響

摘要 對于高科技上市公司而言，采用RD有條件資本化的會計處理方法，會提高企業(yè)在開發(fā)投入上的熱情，促使企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，增強技術(shù)創(chuàng)新能力，增強企業(yè)的長期發(fā)展能力。但是研發(fā)費用資本化的前提是區(qū)分研究費用和開發(fā)費用，區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)和如何卻分主要依賴于企業(yè)的判斷，外部人對于企業(yè)的研發(fā)費用化政策很難有清晰的了解，因此上市公司可能利用研發(fā)費用的資本化調(diào)節(jié)利潤。

關(guān)鍵詞 研發(fā)費用 資本化 高科技企業(yè)

中圖分類號：F235.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、關(guān)于研發(fā)費用

研究和開發(fā)費用（Research Development，一下簡稱RD）一般是指用于研發(fā)活動的設(shè)備設(shè)施費、材料費、人工費、合同服務(wù)費、外購無形資產(chǎn)費以及有關(guān)間接費用等。RD的不同會計處理方法，將直接影企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。而高科技企業(yè)的一個突出特點就是為保證其技術(shù)創(chuàng)新性一般要投入大量的RD，RD投入水平、投入強度是高科技企業(yè)綜合實力和競爭能力的重要體現(xiàn)。

我國舊的會計準(zhǔn)則對研發(fā)費用是采用費用化的會計處理方法，而新準(zhǔn)則把研究開發(fā)分為兩個階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段支出依然是費用化處理，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時記入當(dāng)期損益；到了開發(fā)階段，對開發(fā)過程中的費用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化，記入無形資產(chǎn)。

二、研發(fā)費用的費用化與資本化處理方法的優(yōu)缺點比較

1、研發(fā)費用化的優(yōu)點。一是研發(fā)費用化符合謹(jǐn)慎性原則，二是現(xiàn)實中的可行性。采用費用化的處理方法，企業(yè)可以最早得到稅收優(yōu)惠，當(dāng)年就可以收回用于研究和開發(fā)的資金，這樣有利于促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，提高企業(yè)的競爭能力同時核算上也相對簡單。

2、研發(fā)資本化的優(yōu)點。一是可鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。如果研發(fā)支出在無形資產(chǎn)申請注冊前全部費用化，一些企業(yè)為了利潤指標(biāo)考核，可能減少企業(yè)技術(shù)開發(fā)的投入。而對研究開發(fā)費用資本化處理，有利于企業(yè)增強技術(shù)創(chuàng)新能力，避免了管理者的短期行為。二是可提高會計信息的質(zhì)量。研發(fā)費用有條件的資本化，合理的劃分收益性支出和資本性支出，能更如實地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

3、研發(fā)費用化與資本化的缺點。不符合一致性原則，對同一企業(yè)來說，來源不同的無形資產(chǎn)其計價方式不同。企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款入賬并在其受益期間攤銷；而企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按照注冊無形資產(chǎn)時發(fā)生的登記費、律師費等金額入賬，其研究和開發(fā)費用卻計入當(dāng)期損益，會使會計報表的可比性大打折扣。其次，無法明確區(qū)分研究支出與開發(fā)支出階段，這種模糊性的方法也為企業(yè)經(jīng)營者操縱利潤埋下了隱患。

三、新準(zhǔn)則對于高科技企業(yè)的影響

1、RD支出的部分資本化政策無疑會減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，從而提高他們在研發(fā)投入上的熱情。RD支出是一種資本性支出，具有明顯的效益滯后性。在RD經(jīng)費投入后，其效果要在一段時間后才能體現(xiàn)出來；而在現(xiàn)代兩權(quán)分離的企業(yè)中，管理者的任期并不是永久性的，管理者不愿因為業(yè)績下降而引起投資者的不滿，也不想看到“前人栽樹后人乘涼”的結(jié)果，于是就減少開發(fā)經(jīng)費支出。這樣短期利潤數(shù)字可能比較看好，卻損害了企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)利益這會造成管理者不恰當(dāng)?shù)叵鳒p企業(yè)的RD支出提高會計業(yè)績。在新準(zhǔn)則中，開發(fā)費用資本化后，企業(yè)在開發(fā)上的投入并不會影響到企業(yè)當(dāng)期的利潤，這樣會鼓勵企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者加大對公司的RD投入，有其是高科技企業(yè)。

2、RD支出的部分資本化政策可以對RD活動進(jìn)行成本核算和效益考核。RD費用的處理，使所有的RD費用統(tǒng)統(tǒng)作為期間費用處理，這就無法劃清成功開發(fā)與不成功開發(fā)的界限，無法對RD活動進(jìn)行準(zhǔn)確的成本效益核算。當(dāng)RD活動的不斷增加，企業(yè)RD資源不能得到有效的成本效益核算。而將RD費用計入企業(yè)管理費用，或掛長期待攤，又會使報表信息使用者對企業(yè)管理產(chǎn)生錯覺。

3、大量事實已經(jīng)證明，研發(fā)活動投入高的企業(yè)，從長遠(yuǎn)來看通常具有更強的競爭力和發(fā)展后勁，換言之，研發(fā)活動將影響投資者對企業(yè)的評價，從而影響企業(yè)股票的走勢。企業(yè)在對外披露研發(fā)費用的同時，也在向市場傳遞一個企業(yè)發(fā)展態(tài)勢良好、業(yè)務(wù)發(fā)展平穩(wěn)、利潤上升空間廣闊的信息。然而，我國舊會計準(zhǔn)則對研發(fā)支出的規(guī)定，使得上市公司對研發(fā)費用的信息披露存在較為嚴(yán)重的問題，投資者無法客觀全面地得到有關(guān)企業(yè)研發(fā)的具體信息。有可能使投資者做出錯誤的投資決策。例如A、B 兩家上市公司，A公司為了獲得短期較高的凈資產(chǎn)收益率，做出了削減研發(fā)支出的決策，而B 公司為了追求企業(yè)長期發(fā)展，對研發(fā)活動進(jìn)行大量的資金投入。但是全部費用化的處理方式，使B 企業(yè)當(dāng)期利潤大大減少。如果投資者單純從這兩家公司的利潤出發(fā)，肯定認(rèn)為A公司比B 公司更具有投資價值。如果我們對開發(fā)支出進(jìn)行資本化，開發(fā)支出就會作為無形資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表中。當(dāng)投資者得到關(guān)于研發(fā)支出的完整信息后，很有可能會轉(zhuǎn)而對B 公司進(jìn)行投資。這樣就會對A公司形成巨大壓力，使A公司放棄通過減少研發(fā)支出，追求短期利潤最大化的行為。

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué) 會計學(xué)學(xué)院）

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