創(chuàng)新審計方法,開展工程項目結(jié)算審計

摘 要:工程結(jié)算是工程造價管理與控制的最后一個環(huán)節(jié)，竣工以后的結(jié)算審計控制對造價控制起到很重要的作用。準確、合理、真實的工程結(jié)算審計有助于推進工程和專項成本入賬合規(guī)性，促進工程管理的健全性、有效性和效益性，規(guī)范和強化工程管理。

關(guān)鍵詞:工程結(jié)算 審計

中圖分類號:F239文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1674-198X(2011)12(a)-0204-02

1 工程項目結(jié)算審計的目標(biāo)

工程結(jié)算審計是在工程竣工驗收后，對施工單位編制的工程結(jié)算進行全面審查和復(fù)核，最終確定工程造價的實施過程和行為。工程結(jié)算是工程造價管理與控制的最后一個環(huán)節(jié)，竣工以后的結(jié)算審計控制對造價控制起到很重要的作用，可以確保準確、合理、真實地反映工程造價。

1.1 工程項目結(jié)算審計的理念

工程項目結(jié)算審計的理念是:堅持“圍繞中心、服務(wù)大局，全面審計、突出重點，強化監(jiān)督、注重規(guī)范”的工作方針，以“審計項目精益化、審計成果效用化、審計監(jiān)督日常化、審計工作標(biāo)準化、審計手段信息化”為工作主線，致力于推進工程和專項成本入賬合規(guī)性，促進工程管理的健全性、有效性和效益性，規(guī)范和強化工程管理。

1.2 工程項目結(jié)算審計的范圍

主要針對各實施單位承擔(dān)的工程項目結(jié)算資料進行全過程審計。

1.3 工程項目結(jié)算審計方式和方法

工程項目結(jié)算審計的主要目的是通過審核、比對、查證，對發(fā)現(xiàn)的送審工程結(jié)算中不符合施工合同或違反相關(guān)政策文件、現(xiàn)行計價取費標(biāo)準及工程量計算規(guī)則的差錯以及其它人為的高估冒算予以糾正，從而有效地控制工程造價，規(guī)范工程造價管理。為達到以上目的，主要對以下內(nèi)容進行審計:對照招標(biāo)投標(biāo)文件及國家相關(guān)法律法規(guī)審查施工合同是否有效;變更、簽證手續(xù)是否完備、真實、有效;工程量計算是否準確;各項取費是否符合相關(guān)要求;單價確定是否合理合法;材料設(shè)備價格是否合理合法等等。根據(jù)工程具體情況，可采用不同的審核方法，具體有逐項審查法、標(biāo)準預(yù)算審查法、重點審查法、對比審查法等等。

在進行具體審計業(yè)務(wù)時，主要采取就地審計與送達審計相結(jié)合，跟蹤審計和事后審計相結(jié)合的方式進行。跟蹤審計方式、方法的選擇，以既不影響被審計單位、部門工作，同時又有利于提高審計工作效率為原則，采取全程跟蹤和重點跟蹤相結(jié)合的方法。同時按照審計人員的專業(yè)特長合理安排審計資源，需要時借用基層有經(jīng)驗工程管理人員協(xié)助審計，以保證審計任務(wù)按期高效完成。

2 工程項目結(jié)算審計的主要做法

下面以筆者所在公司為例，介紹一下工程項目結(jié)算審計的主要做法。

2.1 工程項目審計流程

(1)各實施單位按照公司下達計劃中的實施內(nèi)容、進度要求編制施工方案并報業(yè)務(wù)管理部門批準，同時根據(jù)批準方案編制工程(項目)預(yù)算書，報監(jiān)察審計部審查。

(2)監(jiān)察審計部根據(jù)所報預(yù)算的工程量大小統(tǒng)籌安排審查，審查完成后報分管領(lǐng)導(dǎo)審批。審查結(jié)果作為控制竣工結(jié)算的依據(jù)。

(3)實施單位按照業(yè)務(wù)管理部門批復(fù)的方案，組織工程(項目)實施并經(jīng)驗收合格后，編制工程(項目)結(jié)算書，報監(jiān)察審計部審查。

(4)監(jiān)察審計部依據(jù)業(yè)務(wù)管理部門的驗收結(jié)果、設(shè)計變更、工程量簽證等進行結(jié)算審查，審查完成后報分管領(lǐng)導(dǎo)審批。

(5)財務(wù)資產(chǎn)部依據(jù)經(jīng)業(yè)務(wù)管理部門初審，并經(jīng)監(jiān)察審計部審查確認后的結(jié)算書，按合同約定進行資金撥付，并及時牽頭進行決算工作。

2.2 工程項目結(jié)算審計的步驟

2.2.1 審計項目安排

監(jiān)察審計部每月初按照項目投資計劃，結(jié)合每月的生產(chǎn)檢修任務(wù)，實時關(guān)注項目進展情況，制定切實可行的審計計劃，并根據(jù)項目特點，提早準備審前調(diào)查，制定審計方案。審計過程中發(fā)現(xiàn)有影響審計質(zhì)量和進度的因素時，及時對審計方案進行動態(tài)調(diào)整。

2.2.2 審計工作要點

根據(jù)工程具體情況采用科學(xué)、合理的審核方法，重點放在做好項目的工程量、單價、各種費用計算的審計上，并在工作中把握以下幾個要點:①前期參與合同的簽訂工作，規(guī)范合同條款約定;②嚴格按竣工圖、工程量計算規(guī)則核實工程量;③認真履行合同，做好設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證的審核;④正確把握定額套用界限，做好單價套用審核;⑤做好詢價調(diào)研，認真核實材料價格;⑥工程費用的審計。

2.2.3 審計過程管理

(1)做好審計前準備工作

熟悉竣工圖、施工圖和各種合同文件;了解審計范圍和采用標(biāo)準;明確采用單價和調(diào)整原則。

(2)選擇合適審計方法，按相應(yīng)內(nèi)容計算

由于工程規(guī)模不一，合同訂立時間不一，施工企業(yè)不同，應(yīng)對不同情況，采用不同審計方法進行審計。

(3)綜合整理審核資料

綜合整理審核資料，并與管理部門和施工單位交換意見，控制合理的造價水平。

2.2.4 階段審計重點

(1)編制依據(jù)審計

編制依據(jù)主要包括:工程竣工報告、竣工圖及竣工驗收單;工程施工合同;施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價;設(shè)計交底及圖紙會審記錄資料;設(shè)計變更通知單及現(xiàn)場施工變更記錄;經(jīng)管理部門簽證認可的施工技術(shù)組織措施;預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄;合同中規(guī)定的定額，材料預(yù)算價格，構(gòu)件、成品價格;國家或地區(qū)新頒發(fā)的工程建設(shè)有關(guān)規(guī)定。審核編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備合規(guī)。

(2)工程量審計

工程量是決定工程造價的主要因素，核定工程量是工程項目結(jié)算審計的關(guān)鍵。審計時可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進行計算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計算表進行審計。一是重點審核比例較大的分項工程，如基礎(chǔ)工程、鋼筋混凝土工程、鋼結(jié)構(gòu)等。二是重點審核容易混淆或出漏洞的項目。如土石方分部中的基礎(chǔ)土方，三是要重點審核容易重復(fù)列項的項目。四是重點審核容易重復(fù)計算的項目。對于無圖紙的項目深入現(xiàn)場核實，必要時采用現(xiàn)場丈量實測的方法進行核對。

(3)材料用量及價差審計

材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數(shù)量是否準確，列入直接費的材料是否符合預(yù)算價格。材料代用和變更是否有簽證，材料總價是否符合價差的規(guī)定，數(shù)量、實際價格、差價計算是否準確，并應(yīng)在審核工程項目材料用量的基礎(chǔ)上，依據(jù)預(yù)算定額統(tǒng)一基價的取費價格，對照材料耗用時的實際市場價格，審核價差的真實性。

(4)隱蔽工程驗收記錄審計

作好隱蔽工程驗收記錄是進行工程結(jié)算的前提。在審查隱蔽工程的價款時，嚴格審查驗收記錄手續(xù)的完整性、合法性。驗收記錄上除了有關(guān)人員確認外，還要加蓋管理部門公章并注明記錄日期。

(5)預(yù)算定額的套用審計

主要審查工程所套用定額是否與工程應(yīng)執(zhí)行的定額標(biāo)準相符，工程預(yù)算所列各分項工程預(yù)算定額與設(shè)計文件是否相符，工程名稱、規(guī)格、計量單位是否一致。正確把握預(yù)算定額套用，避免高套、錯套和提高工程項目定額直接費等問題。

(6)工程類別審計

對施工單位的資質(zhì)和工程類別進行審核，是保證工程取費合理的前提，按照國家規(guī)定的規(guī)范認真核對，確定工程類別。

(7)各項費用的計取審計

建筑安裝工程取費標(biāo)準，應(yīng)按合同要求或項目建設(shè)期間與計價定額配套使用的建安工程費用定額及有關(guān)規(guī)定計取。審查各項費率、價格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確，價差調(diào)整計算是否符合要求，并在核實費用計算程序時要注意以下幾點:①各項費用計取基數(shù)。②取費標(biāo)準的確定與地區(qū)分類工程類別是否相符。③取費定額是否與采用的預(yù)算定額相配套。④按規(guī)定有些應(yīng)放在獨立費用中的簽證，是否放在定額直接費中取費計算。⑤有無不該計取的費用。⑥結(jié)算中是否按照國家和地方有關(guān)調(diào)整結(jié)算文件規(guī)定計取費用。⑦費用計列是否有漏項。⑧材料正負差調(diào)整是否全面、準確。⑨施工企業(yè)資質(zhì)等級取費項目有無掛靠高套現(xiàn)象。⑩有無隨意調(diào)整人工費單價。

防止各種計算誤差。工程竣工結(jié)算是一項非常細致的工作，由于結(jié)算的子項目多，工作量大，內(nèi)容繁雜，不可避免地存在著這樣或那樣的計算誤差。因此，必須對結(jié)算中的每一項進行認真核算，防止因計算誤差導(dǎo)致工程價款多計或少計。

(8)工程合同審計

工程合同審計是結(jié)算審計的一項重要內(nèi)容，針對合同中對結(jié)算方式、工期要求、價格調(diào)整等方面進行核對、審計。

2.3 確保流程正常運行的人力資源保證

為做好工程項目結(jié)算審計工作，公司建立了兼職造價員備案制度，要求各基層單位固定1-2名兼職造價員從事項目預(yù)算的編制和結(jié)算的初審工作，并不定期地組織業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和實務(wù)考試，強化大家對定額子目和計算規(guī)則的理解，促進工程預(yù)結(jié)算編制的合規(guī)性和準確性，也對推進工程結(jié)算進度，提高預(yù)結(jié)算的編制水平起到積極的促進作用。

2.4 保證流程正常運行的專業(yè)管理的績效考核與控制

公司高度重視工程項目的結(jié)算進度，在“三合一”綜合管理系統(tǒng)(全過程計劃管理、全員績效管理、全面問責(zé)管理系統(tǒng))的績效管理模塊中，審計管理方面對配合部門(單位)的完成情況予以考核，具體內(nèi)容為:①按照規(guī)定時間和要求，完成月度工作，報送預(yù)、結(jié)算資料，配合專項審計積極、到位的，為合格(評3分);②報送預(yù)、結(jié)算資料不完整，有數(shù)據(jù)錯誤，導(dǎo)致多次退回重報，為不合格(每發(fā)生一次，扣0.1-0.2分)。③配合專項審計不積極、到位，為不合格(每發(fā)生一次，扣0.1-0.2分)。(圖1）。

2.5 工程項目結(jié)算審計的內(nèi)容和重點

工程項目過程管理方面，著重對項目方案是否與計劃內(nèi)容吻合、現(xiàn)場實施是否按照經(jīng)批準的方案進行，隱蔽工程和工程量簽證是否真實有效，施工單位營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級證書、法人證書是否與中標(biāo)文件和合同相符。工程開、竣工報告、施工方案、三措、竣工報告、驗收報告等資料是否經(jīng)過審批且完整齊備。

工程項目造價管理方面，重點審計工程結(jié)算編制依據(jù)，工程量及主要材料用量、價格、人工費、材料費、機械使用費、地形系數(shù)以及定額套用，各項綜合取費基數(shù)、費率，合同外新增項目綜合單價測算，工程結(jié)算方式是否與合同描述(承包方式、結(jié)算辦法及施工期限等)一致。

審計過程中尤其注重收集包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、電子數(shù)據(jù)等多種形式的原始資料，以促進結(jié)算審計的全面性和準確性。

3 評估與改進

工程項目結(jié)算審計是一項政策性、專業(yè)性很強的工作，從工程量的校核的準確性到定額單價套用的合理性，從現(xiàn)場簽證、竣工圖到現(xiàn)場踏勘等，比較煩瑣、復(fù)雜。要做好工程結(jié)算審計工作，有效控制工程造價，不僅需要審計人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和豐富的審查經(jīng)驗，還需要具有良好的職業(yè)道德和較高思想覺悟，同時也需要工程管理部門、實施單位、施工單位等方面人員的積極配合，出據(jù)真實可靠的資料。只有這樣，才能使工程項目結(jié)算審計工作得以順利進行，減少雙方糾紛;才能全面真實地反映建設(shè)項目合理的工程造價，維護建設(shè)單位和施工單位各自的經(jīng)濟利益。