淺談防范上市公司財務舞弊的對策

財務舞弊是指用財務欺詐等違法違規手段，給舞弊人帶來經濟利益，而最終導致他人受到傷害或遭受損失的故意行為，舞弊是現代社會的一個毒瘤。這種行為，歪曲了企業的盈利狀況，隱藏了企業在經營管理中的問題，影響了正常的社會經濟秩序，危害性極大。

一、上市公司財務舞弊原因分析

(一)公司治理結構不完善

公司治理結構實際上就是有關所有者、董事會和高級執行人員三者之間權利分配和制衡關系的一種制度安排，在中國的現實情況下，上市公司股權結構的畸形直接導致了包括股東大會、董事會、監事會在內的公司治理結構相互制衡關系的扭曲，這為上市公司進行財務舞弊提供了契機。這主要表現在以下幾個方面：

1股權結構不合理

我國上市公司存在“一股獨大”的問題。“一 股獨大”的股權結構，造成大股東與中小股東之間嚴重的代理問題。直接誘發大 股東操縱和“掠奪” 大股東通過不正當的關聯交易、資金擔保及占用資金等手段進行“利益輸送”，侵害了中小投資者的利益，增加了上市公司的財務風險。

2董事會獨立性不強，內部人控制問題相當嚴重

很多上市公司由于是國有股控股，公司的董事長和經理往往由主管機關直接任命，董事長有時兼任經理，董事會成員絕大多數是企業經理人員。在這種情況下，公司董事會的運作通常被“內部人”或股東控制，而不是以集體利益為基礎。

3監事會監督功能弱化，對財務報告難以履行監督職能

目前監事會絕大部分成員均來自于黨團組織、工會，這些政工干部或職工代表在對經理層進行業務和財務監督時，缺乏必要的專業知識和能力，不能很好地履行職責。

（二）會計制度不健全

我國新會計準則于2006年2月16日頒布，2007年1月1日正式在上市公司施行。本次準則的最大亮點是充分、廣泛地引入公允價值計量屬性，但在實際運用的情況下仍然存在潛在的、不容忽視的問題。最為突出的難點有兩個方面：一方面，我國資本市場雖然近些年來有了長足的發展，但真正公平的公允價值在某些情況下依然難以獲取，這一定程度上會影響財務報告的可靠性。另一方面，公允價值面臨的最大挑戰是來自關聯方的交易方面，如債務重組、非貨幣性資產交換的再次引入公允價值，這是符合國際會計準則和實務發展要求的，但是當存在關聯方時，上市公司可以“輕易地”完成利潤的操縱。

（三）外部監督不力

1法律監督不力

近年來，我國為規范上市公司經營行為、健全會計核算、完善會計信息披露 制度等方面制定了一系列的法律法規，也取得了一定的成績。但由于現代企業制 度的建立剛剛起步，資本市場的發展還極不完善，因此，面對不斷涌現的新的經 濟事項，法制建設明顯滯后于會計實踐的發展，這就使得公司在處理新業務時以 自己的目標為標準隨意地進行會計處理，為滋生會計舞弊行為提供了可乘之機。

2行政監督不到位

行政監督管轄范圍廣但審計權力不大，力量不足。我國目前對企業財務會計 信息進行監督的部門主要有財政、審計、證監會、銀監會、保監會等，部門之間 既相互重疊又很分散，存在同時一起干預，或一起都不管的現象，導致監督不力。

二、上市公司財務舞弊行為的防范對策

（一）完善公司治理結構

完善公司治理結構是防范財務舞弊，提高會計信息質量的基礎。

1改善上市公司股權結構

股權結構是公司治理結構的基礎，建立合理的股權結構，可以解決中小股東 與控股股東不對稱的現狀，提高會計信息披露的質量，避免出現通過財務報告舞 弊而牟利的現象發生。因此分散公司的控制權，真正建立起股東大會、董事會、監事會、經理層等，形成相互制衡的機制，構造多元化股權結構，是治理財務舞 弊的治本之策。

2完善上市公司董事會

董事會是連接所有者和經營者兩方面利益的橋梁，可以防止所有者的干預，監控經營者的行為，抑制大股東濫用股權現象。而董事會功能有效發揮的關鍵在于董事會人員的構成。這方面可以借鑒國外在公司董事會中設立外部獨立董事的做法，獨立董事是具有董事身份，但不在公司內擔任職務，與公司沒有實質性利益關系的來自公司外部的董事會成員。并規定外部獨立董事的一定比例，同時，設立若干專業委員會，提高董事會專業化水平，以發揮董事會的作用。

3完善上市公司監事會

要增強監事會的獨立性，應引入外部監事，加大外部監事的比例，并賦予監 事會更大的權利，使之與董事會完全獨立運行，實現監督作用。由于監督人獨立 于被監督人，因此對是否有違法現象、以及是否有危害中小股東利益和公司利益 的行為進行監督，使監事會的作用得到真正的發揮。

（二）不斷完善會計制度

堅持公允價值觀，引入全面收益。公允價值之所以成為上市公司操縱利潤的工具，是由公允價值使用者和公允價值所處環境造成的。那些已確認未實現的損益不應該反映在損益表上，而應反映在全面收益表上的其他全面收益中。其他全面收益反映了已確認未實現的損益，這種損益不代表企業真實經營業績，即使企業利用公允價值確認了巨額利潤也不能說明企業經營狀況良好，因此將不會有過多的熱衷于利用公允價值操縱利潤的行為出現，此外，其他全面收益與凈收益在全面收益表上分開列示，能給信息使用者明確提供信息，有利于投資者進行決策。

細化準則要求，加大披露、監管力度。適當加大規則導向對準則制定的影響， 進一步細致化準則中的要求，完善指南，提供上市公司應當遵守和操作的具體處理方法；完善相關業務會計處理的披露制度和監管制度。對于準則中變化較大、對利潤有重要影響的業務披露采取細致化、規范化、前后對比原則，做到上市公司披露信息的充分性，尤其嚴格要求上市公司關聯方及關聯交易相關業務的披露。新準則中對公允價值的大量應用，是否能夠真正實現公平交易，與資產交易市場和評估市場的完善性有直接關系，相關政府部門應盡快規范資產交易市場和資產評估市場，以確保公允價值的真實性。對于查處的完全可以披露、可以公平交易和評估的違規事件嚴厲制裁，為規范披露和評估制度建立良好的市場秩序和行業規范。

中國外資 （三）完善外部監督

相關的法律配套可使我國制定的會計準則具有更高層次的公正性和可操作性。進一步健全和完善相關的法律法規制度，加強市場環境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。加大對舞弊者的處罰力度，一是引入民事訴訟機制和民事賠償機制。二是加大舞弊行為的刑事責任。雖然加大對舞弊公司和會計師事務所的行政和民事處罰力度有利于對財務報告舞弊形成威懾，但尚不能從根本上阻止財務報告舞弊，因此，加強對相關責任人的刑事懲罰應當成為重要選擇。

強化外部監管體制，是有效治理我國上市公司財務舞弊的重要力量。證監會、銀監會、保監會等要加強上市公司審核監管，并制定相應審核監管制度。既要建立上市公司審核監管責任追究制度，又要建立上市公司保薦人管理制度，不僅對上市公司存在財務舞弊行為而“放水”上市的審核負責人進行嚴肅處理，也要對不負責任的保薦人進行處理，從而強化他們的工作，杜絕存在財務舞弊企業上市。

結論

財務舞弊作為國際范圍內的一個老問題，我國財務舞弊也經歷了幾十年的發展。防范和治理上市公司的財務舞弊行為是一項極其復雜的系統工程，其治理的路程是艱巨而漫長的。但我們要相信在社會誠信逐步提高、法制逐步健全的情況下，財務舞弊必將得到有效的遏制和防范。

參考文獻:

［1］蔡赟財務舞弊理論面臨的挑戰與突破［J］煤炭經濟研究，2010，(1)

［2］張新紅上市公司財務舞弊原因及對策［J］經濟研究導刊，2010，(21)

［3］田瑤試論導致我國上市公司發生財務舞弊的因素［J］商品與質量，2010，（7）

(責任編輯：何秀秀)

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