財務報表重述準則解析及其完善

【摘要】財務報表追溯調整和財務報表追溯重述是報表重述的兩種重要形式，前者是為了保證會計信息的可比信息，后者是為了保證會計信息的真實性，二者分別適用于會計政策變更和差錯。但是，二者確實又存在很多類似的地方，實務中很容易將二者誤用。本文根據國內外準則精神，探討了二者差異，并提出完善我國財務報表重述制度的政策建議。

【關鍵詞】會計政策變更 追溯調整法 前期差錯 追溯重述法

按照《企業會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》（CAS28）規定，當發生會計政策變更時，需要視同該交易發生時即采用了該會計政策，并利用追溯調整法對本年財務報表的期初數和上年數進行調整，以保證財務報表信息的可比性；當本期發現前期重大會計差錯時，視為該差錯從未發生過，并按照追溯重述法，對本年比較財務報表進行調整。可見，CAS28對會計政策變更和重大的前期差錯引起的財務重述的界定是很清楚的，但是二者畢竟存在很多類似的地方，實務中很容易將二者混誤用。本文根據國內外會計準則精神，探討了二者差異，并提出完善我國財務報表重述制度的建議。

一、財務報表重述的兩種情形

（一）會計政策變更與財務報表追溯調整

根據CAS28規定，企業變更會計政策，需要追溯調整本年財務報表的期初數和上年數。所謂追溯調整追，就是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該交易或事項初次發生時就采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。……