間接控股情況下財務報表合并問題探討

【摘要】母公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。在間接控股結構下，母公司如何計算控制權比例，以及采用什么樣的編制方法，是本文所要探討的內容。

【關鍵詞】間接控股 合并財務報表 順序合并法

《企業會計準則第33號——合并財務報表》第七條規定：母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是在間接控股結構下，母公司如何計算控制權比例，是采用加法還是乘法，以及采用什么順序編制合并財務報，是采用一次合并法還是采用順序合并法，中外會計準則均沒有明文規定。不同的計算方法，有可能會導致不同的結果。有必要對這些問題進行探討，并予以明確以提高合并財務報表信息質量。

一、間接控股關系下控制權計算方法

間接控股是指母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有半數以上表決權。對于間接控股，會計實務中存在兩種計算擁有表決權比例的方法，即“加法原則”和“乘法原則”。前者強調控制原則，把間接擁有子公司的子公司（或母公司的孫公司）表決權視為直接擁有的表決權，只要投資方擁有被投資方50%以上的股權，就等于完全控制了被投資方全部資產和經營決策權，就應當采用完全合并法合并被投資方會計報表；……