企業(yè)稅收籌劃研究

　　[提 要] 稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中市場(chǎng)主體成熟的行為體現(xiàn)，是納稅人理性化戰(zhàn)略的一部分。它的成熟程度其實(shí)反映了一個(gè)國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟度，反映了該國(guó)國(guó)民的納稅意識(shí)和稅務(wù)部門(mén)的征管水平。本文除了對(duì)稅收籌劃的概念、原則等有關(guān)理論進(jìn)行分析外，還指出了目前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題，并針對(duì)這些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題提出了相關(guān)的解決方案。
　　[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；稅收；策劃
　　[作者簡(jiǎn)介]徐 薇（１９８０—），女，江西方興科技有限公司經(jīng)濟(jì)師。（江西南昌３３００２５）
　　稅收籌劃也稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃、稅收策劃，是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、組織、交易、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，使企業(yè)稅收收入最小化、費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)或是遞延納稅義務(wù)等目標(biāo)，謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇。
　　進(jìn)入２１世紀(jì)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的地位已經(jīng)逐步確立，追求經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)、企業(yè)價(jià)值最大化、競(jìng)爭(zhēng)能力最強(qiáng)成為企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項(xiàng)義務(wù)，但不需要交納比稅法規(guī)定的更多的稅收也是企業(yè)作為納稅人的一項(xiàng)權(quán)利。因此，在一個(gè)健全和透明的法制環(huán)境下，企業(yè)通過(guò)精心籌劃，從而達(dá)到減少稅負(fù)的目的，是無(wú)可指責(zé)的。為了自身的生存和發(fā)展，企業(yè)會(huì)越來(lái)越關(guān)心自身成本的高低，越來(lái)越重視稅收支出和納稅成本，于是稅收籌劃由此產(chǎn)生并逐步發(fā)展。就企業(yè)自身而言，稅收籌劃具有很高的應(yīng)用價(jià)值。首先，稅收籌劃可以促進(jìn)企業(yè)合理安排其經(jīng)營(yíng)理財(cái)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)；其次，稅收籌劃可以使企業(yè)避開(kāi)一些稅收上的誤區(qū)，盡可能的減少稅收負(fù)擔(dān)；第三，稅收籌劃可以使企業(yè)充分利用國(guó)家政策規(guī)定爭(zhēng)取最大限度的稅收利益。
　　一、我國(guó)企業(yè)稅收籌劃中存在的問(wèn)題
　　稅務(wù)籌劃在國(guó)外已經(jīng)發(fā)展為一個(gè)相對(duì)成熟的行業(yè)，而在國(guó)內(nèi)，盡管早有德勤、安永、畢馬威、普華永道四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)，但稅務(wù)籌劃作為一個(gè)行業(yè)，與國(guó)外相比還處于剛剛起步階段，人才儲(chǔ)備少，專業(yè)人才極度匱乏。國(guó)內(nèi)雖然許多企業(yè)有專職會(huì)計(jì)人員，但是這些會(huì)計(jì)人員往往專注財(cái)務(wù)方面的事情，不太關(guān)注稅收方面的問(wèn)題，也不善于利用稅收政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行稅收籌劃。現(xiàn)在，國(guó)內(nèi)己有很多財(cái)經(jīng)類高校開(kāi)設(shè)了稅收籌劃專業(yè)。同時(shí)，有關(guān)機(jī)構(gòu)也加大了稅收籌劃師的培訓(xùn)上崗工作。
　　稅收籌劃的目的是企業(yè)合法地降低稅收成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，它是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見(jiàn)性很強(qiáng)的管理活動(dòng)，企業(yè)稅收籌劃會(huì)受諸多因素的限定。“合法性”是稅收籌劃的核心。稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，違反稅法規(guī)定逃避稅收，就屬于偷稅行為。由于目前我國(guó)的稅收制度還不是很完善，有時(shí)候企業(yè)做出的稅收籌劃是否合法還比較難以界定。目前納稅人在實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)很容易對(duì)稅收相關(guān)法律政策把握不好，對(duì)政策的限定沒(méi)把握好“度”，反而還要承擔(dān)法律責(zé)任，造成更大的損失。其次，稅收籌劃目的的限定要有“量”，納稅人進(jìn)行稅收籌劃的目的是節(jié)約稅收成本，增加經(jīng)濟(jì)效益。就事實(shí)而言，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃未將兩者結(jié)合起來(lái)，有時(shí)能降低稅收成本的目的，卻不一定能增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。再者，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)只是單純考慮稅負(fù)、成本、收益等，而忽略企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境、資源配置、發(fā)展前景等因素?？傊谖覀儗?duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)盡可能地分析一切可能妨礙籌劃目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的因素，綜合全面考慮稅收籌劃方案對(duì)企業(yè)的影響，使稅收籌劃真正發(fā)揮其作用。
　　稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)策劃，其目的不僅是企業(yè)謀求最大限度的納稅利益，而且是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)或現(xiàn)金流量最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇。因此，稅收籌劃方法的選擇必然是十分重要的。稅收籌劃方法的運(yùn)用能否有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大并實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的增長(zhǎng)，稅收籌劃方法的運(yùn)用是否符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的要求，企業(yè)選擇的納稅籌劃方法是否能低成本運(yùn)行，企業(yè)選擇的納稅籌劃方法，其實(shí)施的結(jié)果是否被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可等等，這些是評(píng)價(jià)籌劃方法成功與否的重要因素。而一些企業(yè)在選擇納稅籌劃方法時(shí)，主要是考慮了選擇的稅收籌劃方法是否能使企業(yè)總體稅負(fù)下降，有許多納稅籌劃方法單純或獨(dú)立地看是合理且有效率的，但如果放在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的總體戰(zhàn)略上看卻是不可取的。因納稅人的納稅能力、財(cái)務(wù)核算水平以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平都與企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃有著密切聯(lián)系，這就要求企業(yè)對(duì)當(dāng)前的一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資源配置進(jìn)行全面、綜合調(diào)整。企業(yè)目前的稅收籌劃往往容易忽視其他的非稅收益的存在，對(duì)稅收籌劃方法的選擇也不進(jìn)行詳細(xì)的評(píng)估，這樣選擇稅收籌劃方法顯然是不全面的，企業(yè)容易造成籌劃方法選擇上的失誤，從而導(dǎo)致所選擇的稅收籌劃方法無(wú)法達(dá)到籌劃預(yù)期的目標(biāo)。
　　影響和制約我國(guó)稅收籌劃發(fā)展的因素是相當(dāng)廣泛的，除了稅收立法、稅收管理、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和人員素質(zhì)以及稅收籌劃本身的復(fù)雜性等多個(gè)方面的因素，導(dǎo)致了稅收籌劃存在極大的風(fēng)險(xiǎn)，而稅收籌劃后的評(píng)估機(jī)制不健全是直接影響和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，既不能確保稅收籌劃質(zhì)量，也不能保證納稅人進(jìn)行的稅收籌劃達(dá)到既定的目標(biāo)。我國(guó)現(xiàn)階段的稅收籌劃發(fā)展比較緩慢，納稅人對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不深刻，稅收籌劃沒(méi)有形成明確的概念和范疇。籌劃完善信息的收集和傳遞、反饋系統(tǒng)也不健全，沒(méi)有做到有的放矢。目前的稅收籌劃未建立一套完整的指標(biāo)體系，也未開(kāi)展指標(biāo)體系的適用性和有效性分析。稅收籌劃評(píng)估機(jī)制是在籌劃方案執(zhí)行結(jié)束后，對(duì)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的完成情況進(jìn)行的分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)，是一種綜合性評(píng)估機(jī)制。通過(guò)稅收籌劃績(jī)效評(píng)估，建立健全有效的評(píng)估機(jī)制，有利于總結(jié)稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，并對(duì)下一次的稅收籌劃決策起預(yù)測(cè)和警示作用，以不斷提高企業(yè)稅收籌劃的水平。而健全的稅收籌劃評(píng)估機(jī)制更能不斷完善和發(fā)展稅收籌劃事業(yè)，推動(dòng)稅務(wù)籌劃向縱深發(fā)展。
　　二、完善我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策
　　我國(guó)在制定稅收法律、法規(guī)和有關(guān)政策時(shí)，通過(guò)對(duì)不同行業(yè)、不同產(chǎn)品等制定不同的稅率以及稅收優(yōu)惠政策，發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，體現(xiàn)國(guó)家鼓勵(lì)什么、限制什么發(fā)展，這就為納稅人實(shí)施稅收籌劃提供了操作空間。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而企業(yè)通過(guò)合法途徑進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到減輕納稅的目的，維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，是其應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利。鼓勵(lì)納稅人依法納稅、遵守稅法的最好的辦法是讓企業(yè)享受其稅收籌劃后的利益。但稅收籌劃需要有完善的法律制度來(lái)規(guī)范它、保護(hù)它。因此，首先應(yīng)將稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利寫(xiě)入法律中，為稅收籌劃提供完備、清晰的法律依據(jù)，明確稅務(wù)籌劃的概念、范疇，稅收籌劃是納稅人在納稅上維護(hù)自己財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一種表現(xiàn)，消除一些人對(duì)稅務(wù)籌劃的偏見(jiàn)和誤解；其次，完善現(xiàn)行稅法，對(duì)稅收權(quán)利與義務(wù)等等稅收基本問(wèn)題予以規(guī)范，改變目前稅法概念模糊，欠嚴(yán)謹(jǐn)，容易產(chǎn)生歧義的現(xiàn)象，盡量堵塞稅法漏洞，給征納雙方完備、清晰的法律依據(jù)，這既有利于征稅機(jī)關(guān)的執(zhí)法，又有利于納稅人稅收籌劃的開(kāi)展。第三，從保護(hù)納稅人的合法權(quán)益角度出發(fā)，修改《國(guó)家賠償法》，從法律上明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃違法的認(rèn)定或違法行使職權(quán)給納稅人造成了損失的相應(yīng)賠償。在我國(guó)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國(guó)家的稅收政策成為了國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，這就為納稅提供了籌劃的空間。稅收籌劃者如果不充分了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)背景，稅收籌劃就缺乏生長(zhǎng)的土壤。那么，在稅收籌劃前，籌劃者要了解企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，首先是企業(yè)在什么地方進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是在國(guó)家鼓勵(lì)的西部開(kāi)發(fā)區(qū)，或是在國(guó)家開(kāi)發(fā)的高新技術(shù)區(qū)，或是在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)等。除了要考慮投資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、外匯管制、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應(yīng)作為一個(gè)重要的考慮因素。針對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，選擇的稅收籌劃方法會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而發(fā)生變化，這在運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策實(shí)施稅收籌劃時(shí)表現(xiàn)得尤為明顯，因?yàn)樵S多稅收優(yōu)惠政策要在納稅人具備一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件的前提下才能被運(yùn)用；其次是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行業(yè)方面，應(yīng)分清企業(yè)是屬于工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)或高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、技術(shù)密集產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、利用“三廢（廢水、廢氣、廢渣）”的企業(yè)、解決社會(huì)性就業(yè)及福利性企業(yè)還是為農(nóng)業(yè)、科研、高新技術(shù)服務(wù)的一些產(chǎn)業(yè)，這些不同的行業(yè)的稅收征管政策是不一樣的，納稅人對(duì)稅收籌劃的要求也不盡相同，所體現(xiàn)出來(lái)的稅收籌劃效果也不一樣。由此，完善稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，是極其具有深遠(yuǎn)影響力的。企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)，要根據(jù)企業(yè)具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況制定稅務(wù)籌劃方案，并保持相對(duì)的靈活性，以便隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的應(yīng)變調(diào)整，找出企業(yè)籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　綜上所述，稅收籌劃作為企業(yè)納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)益，是在不違背現(xiàn)行稅法的前提下，根據(jù)稅法中所規(guī)定的內(nèi)容，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、籌集資金、擴(kuò)大投資等活動(dòng)進(jìn)行籌劃，目的在于減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的事先謀劃和對(duì)策。在競(jìng)爭(zhēng)日趨公平和激烈的市場(chǎng)下，通過(guò)稅收籌劃的手段減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，是目前企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的有效方法之一。
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　　[責(zé)任編輯：程文燕]