國外稅收調節收入分配的經驗與啟示

曲順蘭（中共中央編譯局 北京 100032）

高國強（山東經濟學院 濟南 250014）

國外稅收調節收入分配的經驗與啟示

曲順蘭（中共中央編譯局 北京 100032）

高國強（山東經濟學院 濟南 250014）

隨著經濟社會的發展，我國收入分配差距問題也逐漸凸顯。“十二五”規劃把縮小貧富差距提高到戰略高度。發達國家通過建立有效的稅收調節體系，明顯縮小了貧富差距。本文通過借鑒發達國家調節收入分配的具體稅收政策措施，總結其成功經驗，為我國建立有效的稅收調控體系提出了建議。

調節收入分配 個人所得稅社會保障稅 財產稅

收入分配差距是一個世界性問題。當前我國收入分配差距不斷擴大，已經超過基尼系數的警戒線，影響社會穩定。如何縮小貧富差距成為社會關注的焦點。稅收作為調節收入分配差距的有力工具，在世界各國普遍受到重視。西方發達國家有很多成熟的經驗可供我們借鑒，總結這些經驗，有利于我國調節收入分配稅收政策的完善與和諧社會的建設，有利于實現經濟的包容性增長。

一、國外稅收調節收入分配的做法與經驗

（一）建立以個人所得稅為主的調節收入分配的稅制體系

綜觀國外發達國家，都建立了以個人所得稅為主體的稅制體系，并取得了調節收入分配的良好效果。發達國家通過對高收入者征收個人所得稅，降低個人收入水平，減少可支配收入，調整社會收入結構，對調節收入分配發揮著獨特的作用。英國是世界上最早征收個人所得稅的國家，通過征稅前后基尼系數的變化可以看出英國個人所得稅對貧富差距的影響是顯著的。比如，2004年，英國稅前基尼系數為0.36，稅后基尼系數為0.32，個人所得稅對基尼系數的變化效應為11.1%。①郭敏《完善我國的財政收入分配職能研究》，河北師范大學2009年博士論文。

國外發達國家在個人所得稅的設計上有以下共同之處:一是實行累進稅率。對高收入者按較高的稅率征收，從而改變居民收入分配結構，縮小高收入者和低收入者間的收入差距。二是合理確定減除費用標準。按照納稅人的具體情況，尤其是基本生活需要，規定相應費用扣除額，從根本上體現了對高收入者多課稅、對低收入者少課稅或者不課稅的量能課稅原則，有效地縮小收入差距，達到實現收入公平分配的目的。三是以家庭為單位申報納稅，并針對不同家庭狀況制定不同的征稅方法。四是嚴格征管。對個人所得稅的嚴格征管在確保稅收收入的同時，也強化了個人所得稅的調節作用。

（二）充分發揮社會保障稅的作用

社會保障稅作為一種有指定用途的稅種，專款專用于社會保障方面。這些項目受益者多為低收入階層。從這一角度說，社會保障稅也是稅收調節收入分配的工具之一。據國際貨幣基金組織（IMF）統計，2010年全世界至少有132個國家實行社會保障稅制度。社會保障稅已經成為許多OECD成員國最大的稅收收入來源，很多國家的社會保障稅收入占GDP的比重在10%以上，最高的法國達到了16.3%。②何雨欣、羅沙《中國再提“研究開征社會保障稅”的新涵義》，中新網http://www.chinanews.com/cj/cj-plgd/news/2010/04-02/2206391.shtml。

（三）重視財產稅在調節收入分配中的作用

財產是個人長期收入積累的結果，在累積中極易出現“馬太效應”。財產稅、遺產稅和贈與稅對居民財產積累具有再調節作用，能消除財富過度集中，對緩和分配不公、補充個人所得稅的不足具有重大意義。財產稅分為一般財產稅和凈值稅兩類。一般財產稅比例稅率在1%左右，實行累進稅率的國家，最高稅率也不超過3%。有些國家是中央稅收，如瑞典、智利；有些國家是地方稅收，如美國。在美國，財產稅收入規模占全國稅收收入的比重為10.44%，但在地方級稅收收入中的比重卻達到75.43%。凈值稅的稅率一般為0.5%或1%。此稅多由中央政府征收，也有由地方政府征收的，如瑞士、丹麥等。③孟祥舟《發達國家“財產稅”怎樣繳》，中國國土資源網http://www.clr.cn/front/read/read.asp?ID=25418。遺產稅和贈與稅是多數發達國家采用的一個稅種。該稅種有利于鼓勵慈善捐贈、調節收入分配、實現起點公平。

（四）運用稅收手段激勵慈善捐贈，彌補二次分配的不足

慈善捐贈是對國民財富的“第三次分配”，有利于優化資源配置、公平收入分配，起到彌補二次分配不足的作用。在發達國家，稅收對慈善捐贈有著較強的激勵作用。各國稅收激勵慈善捐贈一般有：稅收扣除、稅收抵免、稅款指定制度④現在很多人不捐款或者缺乏捐款的積極性，在很大程度上可能因為他們不明確捐款使用情況。如果明確捐贈行為帶來的相關稅款用于公益事業等，會有一定激勵作用。和雙倍扣除四種方式。一般實行累進稅率的國家，多采用稅收扣除的方式。如美國自1917年制定了捐贈扣除政策，對捐贈者的鼓勵力度較大，其優惠措施主要體現為扣除范圍較廣，扣除比例較高，允許扣除的捐贈形式較多等。其做法:一是納稅人向公共慈善組織和私人基金會的捐贈可在稅前扣除。二是如果是現金捐贈，企業向公共慈善組織和私人基金會捐贈的扣除上限為企業應稅所得的10%，超過限額部分的捐贈可以向前結轉5年，結轉的捐贈扣除要優先于當年的捐贈扣除。個人向公共慈善組織進行的捐贈只要不超過收入的50%即可進行稅前扣除。⑤樊麗明、郭健《社會捐贈稅收激勵的國際經驗與政策建議》，《涉外稅務》2008年第11期。自20世紀以來，美國享受稅收激勵的慈善公益機構超過120萬個，所掌握的資金超出6 000億美元。⑥王衛平、鄧穎《發達國家收入分配政策與啟示》，《黨政論壇》2007年第2期。

二、國際經驗對我國的啟示

通過總結國外稅收調節收入分配的做法和經驗，針對我國客觀實際，我們認為，可以采取以下政策措施來促進我國收入分配差距問題的解決：

（一）深化個人所得稅改革，強化其調節收入分配作用

1.實行分類與綜合相結合的所得稅制。考慮到征管條件等因素的影響，我國目前可實行分類與綜合相結合的所得稅制，它是對納稅人包括工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、承包承租經營所得、勞務報酬所得、財產租賃所得在內的所得列入綜合征收項目，采用累進稅率計征。對稿酬所得、財產轉讓所得、特許權使用費所得、利息股息紅利所得和偶然所得等分別按比例稅率分類征稅。這樣，既堅持了“量能納稅”原則，又符合對不同性質的收入區別對待的原則。

2.適當調高個人所得稅減除費用標準，設計合理的邊際稅率。隨著經濟快速發展、物價上漲、人們生活成本費用增加，應該適當提高減除費用標準，目前的減除費用標準過低，一些低收入工薪階層也要繳稅，不利于縮小貧富差距。稅率設計時既要考慮國家財政收入的需要又要考慮納稅人的負擔能力。可借鑒美國做法，采用不等額累進稅率表，稅率從低到高增加越來越快，降低“中段”的累進率以有意培養中等收入階層。同時引進“累進消失”的安排，即應稅所得額達到一定數額時，全額適用最高邊際稅率征稅。

3.逐步建立以家庭為單位申報納稅的模式。個人所得稅的征收應以家庭為基本納稅單位。參照國外的經驗，可將家庭進行分類，如根據單身、已婚及家庭成員數量來衡量具體家庭的負擔能力，選擇不同的征收標準，以家庭成員的總收入為征稅依據。稅前的費用扣除應當綜合考慮納稅人的生活負擔情況，對撫養孩子的支出、贍養老人的支出、醫療費、殘疾人生活費和住房貸款利息等項目應允許稅前扣除。還可借鑒日本的工薪所得扣除方法，設定最低扣除額和相應的扣除率。

4.嚴格征管，防止稅收流失。應深化個人所得稅申報制度的改革，加快稅收信息化建設，與銀行等機構建立有效的配合渠道;采取抽查與重點監控相結合的辦法，對工薪階層采取抽查方式，對高收入階層采取監控措施；強化代扣代繳制度，從源頭上控制；積極推行存款實名制，并逐步創造條件實行金融資產實名制；加大對偷逃個人所得稅行為的處罰力度，使個人所得稅真正成為有效調節居民收入的“良稅”。此外，還應加強稅法的宣傳教育，提高公民的納稅意識。

（二）開征社會保障稅

將我國現行的社會保障費改為社會保障稅，并確立全國統一的征收標準，有利于社會保障資金的籌集和使用。凡是在我國就業的雇主和雇員，不論國籍和居住地在哪，都要在我國承擔社會保障納稅義務。雇主應納的稅額由雇主自行申報納稅，雇員應納的稅額，由雇主在支付雇員工薪時預先扣除，定期報繳。社會保障稅稅率的確定不宜與目前各項費率相差過多，更不能高于目前費率，而應適度調低稅率。具體說來，應考慮兩點：1.采用差別險種稅率。不同險種有不同的風險，實行差別險種稅率，將稅率與風險聯系起來，高風險的險種，稅率相應提高。2.采用適度累進稅率。通過適度累進稅率既可以緩和稅基上限設置所產生的累退性，體現公平原則，又可以采取與通貨膨脹率掛鉤的累進稅率，將稅率與通貨膨脹率結合起來，保持兩者同步變化的趨勢，確保社會保障基金的穩定可靠。還要注意擴大社會保障稅的覆蓋面，在解決城鎮社會保障的同時，應積極創造條件，結合農村經濟特點和農民的承受能力，解決農村的社會保障問題。

（三）完善以房產稅為主的財產稅體系

盡快開征房產稅，可采取以下步驟：1.擴大房產稅的稅基，配合房產登記部門，將城鎮居民自有住房、農村的非住宅和非農業用房屋納入征收范圍，對廉租房、生活用惟一住房等給予優惠；2.以房地產的現值或市場評估值為計稅依據；3.適當提高房產稅的負擔水平，增強房產稅的調控功能。可采用累進稅率，稅率的設置要體現針對性，對住宅劃分為別墅、公寓、普通住宅等類型，對別墅可全額適用最高邊際稅率征稅，對普通住宅可設置一定的起征點，切實保障低收入者的利益。

開征遺產稅和贈與稅是完善財產稅體系的重要內容，是健全收入分配稅收調控體系的重要舉措。遺產稅與贈與稅應并行征收，將贈與稅作為輔助，以免死者生前大量轉移財產。可規定被繼承人死亡前5年內發生的累計超過2萬元的贈與財產應繳納贈與稅。在遺產稅稅制設計中應注意以下幾個問題:1.囿于我國相關法律法規不健全、稅收征管水平有限，考慮選擇總遺產稅制。對財產所有人死亡時遺留的財產總額進行各種扣除后，就其超過免稅額的部分綜合課征。2.計稅依據的確定。財產總額依據財產現值或評估價值確定，扣除項目可包括繼承人死亡之前依法應補繳的各項稅款、罰款、滯納金、未償還的具有確鑿證據的各項債務、被繼承人喪葬費用等。3.實行超額累進稅率，以利于收入再分配目的的實現。

（四）運用稅收手段激勵慈善捐贈，彌補二次分配的不足

一是制定統一、系統的慈善組織法律法規。制定適合中國國情的專門的慈善事業和慈善組織的法律法規，明確我國慈善事業的指導思想和基本原則。二是明確稅法中有關捐贈的各項稅收政策，切實保護捐贈人權益。個人所得稅中，應對工資薪金所得和個體工商業戶生產經營所得的慈善捐贈繼續實行稅收扣除政策，同時允許捐贈扣除的比例從30%提高至更高的上限。個人捐贈的稅前扣除規定應具體化，如捐贈扣除應當在捐贈發生的納稅期進行，以次、月為納稅期的應當在捐贈發生的年度內以當年應納稅所得額為基數計算扣除額，年終進行匯算清繳。在稅前扣除存在最高比例限制的情況下，對一次捐贈數額達到或超過年應納稅所得額一定比例的可考慮加成扣除或在以后年度中遞延扣除。三是明確實物捐贈和勞務捐贈的相關稅收激勵政策。現實生活中，實物捐贈占了個人慈善捐贈的相當比重。比如我國2009年捐贈中，貨幣約227.5億元，物資折價約105.28億元。①《2009年全國接收各類捐贈款物332.78億 捐款227.5億》，2010年4月8日，http://news.163.com/10/0408/18/63P53O2U000146BD.html。捐贈者往往會被實物捐贈和勞務捐贈的稅前扣除計算所困擾。要盡快出臺實物捐贈的稅收扣除辦法，并相應制定實物作價的實施細則及價格認定的具體規定。

（1）何雨欣、羅沙《中國再提“研究開征社會保障稅”的新涵義》中新網http://www.chinanews.com/cj/cj-plgd/news/2010/04-02/2206391.shtml。

（2）孟祥舟《發達國家“財產稅”怎樣繳》，中國國土資源網http://www.clr.cn/front/read/read.asp?ID=25418。

（3）樊麗明、郭健《社會捐贈稅收激勵的國際經驗與政策建議》，《涉外稅務》2008年第11期。

（4）王衛平、鄧穎《發達國家收入分配政策與啟示》，《黨政論壇》2007年第2期。

責任編輯：周 優

With the economic and social development, the problem of income distribution gap has been gradually highlighted. The 'Twelfth Fiveyear' Plan puts forward that the gap between the rich and the poor shall be narrowed from strategic perspective. Some developed countries have established effective tax adjustment systems to narrow the income distribution gap. This paper proposes some suggestions on establishing an efficient tax adjustment system in China through learning from specific tax policies of the developed countries concerning adjusting income distribution and summarizing their successful experiences.

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