促進我國服務外包業發展的稅收政策建議

趙書博 邸 璇（首都經貿大學財政稅務學院 北京 100070）

促進我國服務外包業發展的稅收政策建議

趙書博 邸 璇（首都經貿大學財政稅務學院 北京 100070）

隨著我國稅收制度的不斷完善，稅收制度在促進服務外包業發展方面發揮了巨大的作用，但還存在一些問題，急需改革。本文研究我國與服務外包業有關的稅收政策存在的問題，并在借鑒國際經驗的基礎上，對如何完善促進服務外包業發展的稅收政策提出了建議。

服務外包 稅收政策

據商務部統計，2010年，全國新增服務外包企業3756家，新增從業人員78.1萬人，其中，新增大學畢業生就業48.6萬人，占新增從業人員的62.2%。全國服務外包企業承接服務外包合同金額274.0億美元，合同執行金額198.0億美元，同比分別增長37.0%和43.1%，其中，承接國際（離岸）服務外包合同金額198.3億美元，合同執行金額144.5億美元，同比分別增長34.3%和43.1%。截至2010年底，全國服務外包企業12706家，從業人員232.8萬人，其中，大學以上學歷165.0萬人，占70.9%。①數據來自于商務部網站，http://www.mofcom.gov.cn/xwfbh/20110217.shtml。由于服務外包具有技術含量高、附加值高、信息技術承載度高、資源消耗低、環境污染少、吸納就業強等突出特征，近年來，服務外包業的發展促進了我國現代服務業的發展，帶動了大學生就業，對我國經濟的發展發揮了重要的推動作用。隨著我國稅收制度的不斷完善，稅收政策在促進服務外包業的發展方面發揮了一定的作用，但還存在一些問題，需要進一步完善。

一、我國針對服務外包業的主要稅收優惠政策

我國非常重視服務外包業的發展，為此出臺了一系列稅收優惠措施，這些措施在促進服務外包業發展方面發揮了巨大的作用，詳見下表：

我國針對服務外包業的主要稅收優惠政策

二、我國與服務外包業有關的稅收政策存在的問題

（一）企業所得稅:稅收優惠還需斟酌

由上表已知，我國對選定的21個服務外包示范城市中經認定的技術先進型服務企業，在2009～2013年內實行減按15%的稅率征收企業所得稅等優惠政策。享受上述優惠的企業的認定條件之一是離岸外包服務業務收入不低于企業當年總收入的50%。

我們認為，該認定條件比較嚴格，使很多為跨國公司在國內的研發機構提供在岸外包、近岸外包服務的企業無法享受相關的稅收政策。此外，上述政策以法人作為認定對象，使得分公司等被排除在外，不利于服務外包跨區域發展。

（二）個人所得稅:費用扣除不合理及稅收優惠政策的缺失不利于服務外包人才的培養

1.缺乏鼓勵現代服務業自主創新的優惠政策。我國規定：個人所取得的省部級以上獎勵和國際組織的獎勵給予免稅，而對于個人取得的企業頒發的重大成就獎和科技成果獎仍要征收個人所得稅。這在一定程度上挫傷了研發及技術人員創新的積極性。雖然各地政府為激勵企業留住人才，采取了財政直接返回稅收手段，但受益者往往是企業而非個人。倘若企業補償個人，該補償收入還應合并計算納稅，則進一步加重了稅負。

2.費用扣除不合理。我國規定：工資、薪金所得的費用扣除標準為2 000元，個人基本生活保障用房、教育支出不能扣除。我國對從事現代服務業的納稅人沒有特殊政策，影響了技術人才的引進和國際競爭。

（三）營業稅:計稅依據、稅率、稅收優惠均有不合適之處

1.計稅依據不科學?，F行營業稅制具有對營業額全額征稅的固有特點，這樣的做法導致環環征稅、重復征稅，流轉環節越多，稅收負擔越重。為緩解這一問題，稅法以正列舉方式對少數重復征稅較為突出的行業，如聯運業、旅游業、建筑轉分包業務等采用了列舉扣除項目和規范扣除辦法的做法。但這種做法有一定的局限性，可扣除范圍偏窄，不利于現代服務業分工合作，限制了現代服務業的發展。比如，我國規定：服務外包業以取得營業額的全額作為計稅依據。由于服務外包業存在將大業務分包、轉包的情況，分包、轉包部分的營業額不能扣除，從而產生重復征稅，扭曲了納稅人正常的生產經營行為。這非常不利于服務外包業產業鏈條的延長。

2.各行業間稅率的差異造成行業稅負不均。服務外包業涉及眾多行業，如金融保險業、運輸業、軟件服務業等，而我國現行營業稅對不同行業制定了不同的稅率，如金融保險業適用的營業稅稅率為5%，而運輸業適用的營業稅稅率為3%。這樣，造成了不同行業的稅負不同，不利于服務外包業的均衡發展。

3.在不同區域從事服務外包，稅負不同。由上表可知，自2010年7月1日起至2013年12月31日，對注冊在我國21個中國服務外包示范城市的企業從事離岸服務外包業務取得的收入免征營業稅。但對于在非示范城市中從事離岸服務外包的企業來講，其并不能享受營業稅免稅的優惠，稅收待遇與示范城市的同行不相同。這在一定程度上造成了服務外包企業在全國范圍內發展不公平，客觀上加大了地區間經濟發展的差距。

三、各國促進服務外包業發展的稅收政策

（一）企業所得稅：優惠多，扣除充分

1.針對服務外包的稅收優惠多。在稅收政策方面，國外區域性優惠特點較為明顯，一般依據園區、經濟特區、免稅貿易區、自由加工區等不同而采取不同的稅收政策。如菲律賓規定：從事服務外包企業可以享受4～8年的企業所得稅減免期；減免期滿后，軟件園區或經濟區內企業繼續享受5%的優惠綜合稅率（包括所有的聯邦稅和地方稅）。在印度，經濟特區內的服務外包企業可享受所得稅5年免征和10年減半征收的優惠待遇，期滿后的5年內，可根據具體情況再減半征收企業所得稅。各種列舉的勞務都屬于免征所得稅的范圍，其中包括研發服務、計算機軟件服務、離岸金融服務、郵件服務和分銷服務等。

2.外包企業職業教育投入扣除充分。有很多國家鼓勵企業進行職業教育，以提高員工素質。對于職工教育經費支出，有的國家規定可以按照實際發生額扣除。如印度稅法規定：該國企業在農村、小城鎮建立職業教育培訓中心，其開支可100%在所得稅前扣除。有的國家規定不僅可以全額扣除，還可以加成扣除。如荷蘭規定:小企業的職工教育經費除可據實扣除外，還可加成40%扣除。

（二）個人所得稅：費用扣除合理，對服務外包從業人員給予特殊照顧

1.費用扣除合理。很多國家的個人所得稅實行綜合稅制，在費用扣除方面，除了允許扣除生計費用外，還允許扣除贍養老人的支出、撫養子女的支出、自身教育的支出、自住住房所發生貸款的利息支出等，扣除比較充分。

2.對服務外包業的從業人員給予個人所得稅優惠。有些國家為鼓勵人們從事現代服務業，對其給予特殊的稅收優惠。比如，韓國對在國內服務的外國技術研發人士，自其提供勞動之日起5年內的勞動所得，免征個人所得稅。丹麥為了吸引科學家和專家到丹麥工作，在法律上規定減少在丹麥工作的外籍科學家和專家的個人所得稅。

（三）流轉稅：大多數國家征收增值稅

大多數國家將服務外包業納入增值稅的征稅范圍，并對其實行免稅或低稅率，如法國、丹麥、希臘、冰島、荷蘭、波蘭、愛爾蘭、芬蘭、德國、匈牙利、意大利、挪威、英國、羅馬尼亞、韓國等。

四、促進我國服務外包業發展的稅收政策建議

（一）企業所得稅:加大對服務外包業的優惠范圍

我國應降低享受服務外包稅收優惠政策的門檻。對于21個服務外包示范城市中的經認定的技術先進型服務企業，其在2009～2013年內實行減按15%的稅率征收企業所得稅等優惠政策的認定條件之一，不再是離岸外包服務業務收入不低于企業當年總收入的50%，而是在岸外包、近岸外包、離岸外包等服務業務收入之和不低于企業當年總收入的50%。這樣，從事離岸外包服務分包業務或者為跨國公司在國內的研發機構提供的在岸外包、近岸外包服務的企業也可以享受相關的稅收政策。

（二）個人所得稅:制定符合我國實際的費用扣除標準和優惠政策

1.提高費用扣除標準。目前，我國個人所得稅的改革呼聲很高，比較一致的看法是我國由分類稅制改為混合稅制，提高費用扣除標準，即充分考慮納稅人的生計費用支出、撫養支出、接受再教育的支出等。

2.對從事外包業的人員給予稅收優惠?，F代服務業的發展離不開高新技術的支持，知識創新和科技創新型人才對于科學技術的創新發展至關重要。因此，應加大對知識創新和科技創新型人才的鼓勵?？梢钥紤]對轉讓專利技術成果的所得予以免稅，以促進科技成果轉化為生產力。還可以考慮將在生產性服務業從業的高級專家和技術人員的收入免稅，以促使更多的人才從事生產性服務業。

（三）營業稅:改革分兩步走

1．近期目標。在目前增值稅還不能完全取代營業稅的情況下，需要完善營業稅自身。具體包括：

（1）科學設計稅率。稅率應充分體現國家的產業導向，對金融業、物流業以及科學研究、技術服務業等國家需要重點扶持和利潤較低的行業，建議采取較低的稅率，而對于如電訊業等高利潤行業，建議采取較高的稅率。

（2）改革計稅依據。為了扶持我國服務外包產業的發展，建議對該行業征收的營業稅實行差額計征，服務外包企業轉包、分包業務的，以轉包、分包后的凈額征收營業稅，以消除目前營業稅中存在的重復征稅的弊端。

（3）擴大離岸服務外包營業稅免稅政策的適用范圍。由上表可知，自2010年7月1日起至2013年12月31日，我國對注冊在21個中國服務外包示范城市的企業從事離岸服務外包業務取得的收入免征營業稅。我們建議將該政策擴大到全國范圍內，在政策期滿后適時予以延期。這樣，從事離岸服務外包的企業均可享受優惠，實現稅收負擔的區域均衡。

2．遠期目標。將服務外包業納入增值稅的征稅范圍。從遠期看，我國政府應擴大增值稅的征稅范圍，將服務外包業納入增值稅的征稅范圍內。

（1）Finlay,Paul N.& Ruth M.King,1999,Itsourcing:A Research Framework, International Journal of Technology Management.

（2）Almas Heshmati, 2003, Productivity Growth,Efficiency and Outsourcing in Manufacturing and Service Industries, Journal of Economic Survey.

（3）魏志梅、馮昱《中國企業承接國際服務外包稅收政策國際比較研究》，《稅務研究》2009年第4期。

（4）姚鳳民《促進我國服務外包業發展的稅收政策思考》，《稅務研究》2009年第4期。

責任編輯：趙薇薇

As China's tax system has been constantly improved, it plays an increasingly-important role in promoting the development of service outsourcing industry, but still some problems remain which is emergently in need of reform. This paper analyzes the existing problems of tax policy concerning service outsourcing industry, and then puts forward some suggestions on improving tax policy by referring to international experiences.

Service outsourcing Tax policy