現代服務業稅收政策

貴州省國際稅收研究會、貴州財經學院課題組

現代服務業稅收政策

貴州省國際稅收研究會、貴州財經學院課題組

本文首先對現代服務業進行概述，并梳理了國外現代服務業稅收政策的特點，同時提出了我國目前促進現代服務業發展的稅收政策存在的問題，最后就如何利用稅收手段促進我國現代服務業發展提出了一些思路。

現代服務業 稅收政策

一、現代服務業概述

1997年9月，黨的十五大報告中首次出現“現代服務業”的提法。2000年10月，黨的十五屆五中全會正式提出了“發展現代服務業，改組和改造傳統服務業”的發展目標。以后的歷屆會議中都沿用這一提法。但是，我國并沒有給出“現代服務業”的明確定義，在我國國民經濟統計體系中也沒有確認現代服務業的界定范圍。我們認為，簡單說來，現代服務業就是在一定空間范圍內體現了時代特征的服務業，它是相對于傳統服務業而言的，也就是說所謂的現代服務業具有時空上的可變性。有些服務業在過去屬于現代服務業，在現在則可能屬于傳統服務業；有些服務業現在屬于現代服務業，那么，未來則可能屬于傳統服務業。同樣的，由于經濟、社會發展水平的差異，有些服務業在一國屬于現代服務業，在另一國則可能屬于傳統服務業。總而言之，現代服務業的內涵具有可變性，國情不同、時期不同將會有不同的判斷標準。

我國地域廣袤，各地發展水平參差不齊，所以我國現代服務業的范疇在各地并不相同。長三角、珠三角、環渤海等區域已經達到了發達水平，其現代服務業主要以金融業、高科技業、中介服務業等生產性服務業為主;東北地區、中部地區等發展水平居中的地區，其現代服務業主要以房地產業、批發零售業等消費性服務業為主；廣大的西部地區的現代服務業則主要以旅游業等更為傳統的消費性服務業為主。

本文所指的現代服務業是我國統計口徑上剔除了非營利的第三產業。

二、各國現代服務業稅收政策的特點

（一）稅收優惠方式多樣

國外促進現代服務業發展的稅收優惠方式基本以投資抵免、加速折舊等間接方式為主，尤其是投資抵免運用得相當廣泛，同時直接優惠方式也有所體現。這點恰好與我國的情況相反。

（二）注重新理念

很多國家在制定促進現代服務業發展的稅收政策時，目的往往是多元的，并且融入了很多時代的因素，注重了新的理念。比如，泰國的“可持續旅游”戰略。很多國家要求現代服務業納稅人享受稅收優惠時都必須滿足一定的環保門檻，這體現了“綠色稅制”理念。另外，許多發達國家，如美國、德國和日本等國十分注重對非營利科研機構的扶持，而我國非營利科研機構非常少，更不用說對這種機構的扶持了。這種情況需要引起我們的重視。

（三）相關稅收政策變動頻繁

由于現代服務業本身就是一個動態的概念，再加之國際、國內市場的頻繁波動，而以提高現代服務業競爭優勢為主要目的的相關稅收政策就必然會處于頻繁波動之中，一直呈現出動態調整的態勢。事實上，各國的相關稅收優惠力度、優惠范圍、優惠條件等政策基本上每年都有一些小的調整。

（四）促進現代服務業發展的稅收政策要結合本國實際

綜觀各國的相關稅收政策，不難看出，各國在全面促進現代服務業發展的基礎之上，側重點都放在了本國具有競爭優勢的部分現代服務業上，比如，新加坡的金融業、泰國的旅游業和印度的高科技業。這是各國結合各自國情的必然結果。因此，我們在制定相關政策時，一定要結合本國情況。

（五）稅收政策只是促進現代服務業發展的眾多手段中的一種

促進現代服務業的發展，手段是多樣的，政府可以采取行政手段，也可以采用法律手段，但經常采用的是經濟手段。在經濟手段中，財政手段、金融手段、產業手段、外貿手段以及稅收手段均可采用。稅收手段并不是惟一的，甚至也不是最重要的。這一點我們從印度的“信息技術超級大國”計劃政策綱領和泰國的“可持續旅游”戰略中很容易看出。因此，我們在承認稅收手段促進現代服務業發展的重要作用時，千萬不要夸大稅收手段的作用，必須采取能夠相互配合的一攬子政策來促進現代服務業的發展。

三、我國目前促進現代服務業發展的稅收政策存在的問題

綜觀我國現代服務業，從整體上看，其涉及稅種繁多、稅收優惠比較雜亂卻又力度不夠。目前我國現代服務業稅收政策存在的主要問題：

（一）稅負明顯偏高

與發達國家對現代服務業普遍實行較低的流轉稅負或零稅負的做法相比，我國服務業的稅負明顯偏高。首先，在我國服務業涉及的稅種較多，主要有營業稅、契稅、城鎮土地使用稅、房產稅、企業所得稅、印花稅、土地增值稅、車輛購置稅等，服務業各稅目涉及的稅種少的有5～6個，多的則達十余個稅種。服務業企業雖然有某些優惠，但優惠力度和范圍遠遠不如第一、第二產業。其次，我國營業稅重復征稅嚴重，承擔了營業稅和增值稅的全部負擔。按照國際慣例，金融業、建筑業、運輸業等領域主要實行增值稅，而在我國則征收營業稅。在營業稅的征收過程中，對于項目合作的多方，可能出現雙重甚至三重征收營業稅的不合理情況。

（二）缺乏配套設計的稅收政策

目前，我國的稅收政策立足于單個稅種的設計，相互之間的關聯性較少，看上去相當雜亂，缺乏針對現代服務業的配套組合的稅收鼓勵政策。這樣，稅收優惠政策的實施效果在一定程度上將大打折扣。

（三）缺乏具體可行的扶持風險投資基金的稅收政策

由于現代服務業對社會經濟生活極強的滲透力，蘊含了大量具有良好發展前景的新型服務業領域。同時，現代服務業對高新技術有著天然的依賴性，更加劇了資金短缺和資金風險。從國際上看，這個問題往往由風險投資基金解決。我國風險投資基金的發展尚處于起步階段，由于缺乏國家稅收政策扶植，實施效果并不理想。比如，國家對技術密集的高科技行業發展給予了較為明確的稅收優惠政策，而對于依托知識、信息為主的現代服務業的稅收政策則相當滯后，資金短缺已成為制約現代服務業發展的“瓶頸”。

（四）發展非營利科研機構的稅收政策力度有限

非營利科研機構在我國的發展尚屬于摸索階段。我國現行的非營利科研機構的稅收政策主要體現在：對非營利科研機構從事技術開發、技術轉讓業務和與之相關的技術咨詢、技術服務所得的收入，免征營業稅和企業所得稅；對非營利科研機構自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅。但對非營利科研機構從事其他服務所取得的收入，則征收各項稅收。同時，社會力量對非營利科研機構的新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費資助只允許在當年度應納稅所得額中扣除。顯然，對非營利科研機構發展的稅收政策內容較為單一，鼓勵措施力度較小。

（五）各區域之間稅收優惠力度存在差異

由于現代服務業的稅收在我國現行分稅制財政體制下有相當一部分屬于地方政府，而稅收優惠作為一種稅式支出，其力度與地方的財政實力是緊密掛鉤的。除了中央出臺的相關優惠政策地方必須執行外，財力雄厚的發達地方往往又出臺了諸多配套優惠措施，而財力薄弱的落后地區囿于財力約束就只能淺嘗輒止。這造成了現代服務業稅收負擔在地區間的不均衡，由此加劇了現代服務業向發達地區的聚集，產生“馬太效應”。

四、利用稅收政策促進我國現代服務業發展的思路

國外在促進現代服務業發展的稅收政策方面建立了一系列有效的制度，在借鑒國外經驗時，我們必須結合我國具體情況有所取舍，才能夠真正促進現代服務業的發展。

（一）適度降低現代服務業的稅負

為推動我國現代服務業的快速發展，應在稅制設計上遵循適度降低稅負的原則，完善我國金融保險業、信息服務業、旅游業、物流業、房地產及社區服務業等流轉稅政策。可考慮將營業稅最高稅率降為3%，并對以高科技、信息技術為主的現代服務業實行1%～2%的營業稅稅率或零稅率。在進一步降低金融企業營業稅稅率的基礎上，可在適當的時機將金融業納入增值稅征稅范疇，對銀行信貸、保險、證券、共同基金管理等主要金融業務實行免稅，對金融機構的一些輔助性業務，如提供保險箱服務等征收增值稅，對出口業務或與商品勞務出口有關的金融服務實行零稅率，逐步縮小我國現代服務業與發達國家稅收負擔的差距，為我國現代服務業參與國際競爭創造條件。

（二）利用各種稅收優惠政策“組合拳”促進現代服務業的發展

為充分發揮稅收政策“組合拳”的集合優勢，在制定促進現代服務業發展的稅收政策時，應注重發揮諸稅種之間的協調、配合作用，通過各稅種配套實施稅收優惠政策，發揮其組合優勢。為此，為促進現代服務業的發展，可制定以行業為主、多稅種并舉的綜合性稅收扶持政策。如通過對現代服務業的科學界定，制定鼓勵現代服務業發展的涉及企業所得稅、營業稅、個人所得稅、房產稅、土地增值稅等一攬子的稅收優惠組合政策，推進服務業的快速發展，建立包括增值稅、營業稅、企業所得稅和出口退稅等配套協作的稅收優惠政策，改變單一稅種扶持的格局。

（三）利用稅收政策強化現代服務業集群化發展

現代服務業集群化發展已成為一種世界潮流和趨勢。所謂集群化，就是指某個特定產業中相互關聯的若干企業和機構在地理位置上的相對集中。由于經濟活動在空間上的相對集中，如果說服務業中的企業單體比較容易在其他區域進行擴張，而作為一個區域的服務業集群則很難在其他區域進行復制或轉移，從而容易形成較強的群體競爭優勢，使區域競爭的優勢更加明顯。為此，國家通過制定以區域為特征的稅收優惠政策鼓勵各地依托中心城市和區域發展各類現代服務業，形成服務業集群發展的區域，通過集群區內核心服務業的發展，帶動相關服務業的發展，豐富商圈內的經營業態，促進集聚區的擴容增效和能級提升。因此，可對形成規模的服務集群區域實行以區域為特征的稅收優惠政策，對集群區域內的所有企業在一定年限內免繳營業稅、企業所得稅。同時，對符合條件的商務樓宇，給予房產稅、城鎮土地使用稅的減免優惠，并且為以高科技、信息技術為主的集群區域內的商業企業和高技術企業，提供水、電力成本折扣優惠，從而不斷扶持各類服務型企業的發展，打造較強的現代服務業競爭優勢。這樣，通過以點帶面，促進各地現代服務業整體水平的提升。

（四）引導現代服務業擔保發展基金、風險投資基金的健康發展

為切實解決中小服務企業因融資缺乏擔保造成的資金短缺和資金風險，借鑒發達國家經驗，應大力扶植擔保發展基金、風險投資基金的發展。為此，一方面可通過建立以政府出資為主、民間投資為輔的擔保服務機構為中小服務企業提供資金擔保。擔保發展基金側重扶持貸款難的中小現代服務企業。可允許中小企業信用擔保機構實際發生的代償損失按照有關規定在企業所得稅稅前扣除。對開展貸款擔保業務的收入、所得，可在一定的期限內免征營業稅和所得稅。可允許擔保機構按照稅后利潤的一定比例提取風險準備金，風險準備金累計達到其注冊資本金30%以上的，超出部分可轉增資本金。另一方面，可探索采用國有資本引導性出資與有限合伙制的新模式，建立以民營資本為主體、以現代服務業為主要投資領域的股權風險投資基金。風險投資基金本身是現代服務業的重要組成，對有效解決中小服務企業的融資問題、鼓勵民間投資具有重要意義。國家應對風險投資基金建立資金使用跟蹤管理辦法，對資金資助的中小服務企業實行營業稅減免措施。同時，可以考慮對風險投資基金在5年內全部免稅，并對免稅期滿后的投資收益部分免除所得稅，允許風險投資公司從所得稅中扣除投資與經批準的風險企業造成的損失，而且對于連續3年虧損的風險投資者提供虧損額50%的政府補助。

（五）鼓勵非營利科研機構的發展

非營利科研機構的發展水平在一定程度上影響了一國現代服務業的發展水平。我國目前的稅收政策雖然在一定程度上鼓勵非營利科研機構的發展，但與國際上的零稅率相比尚有較大的差距。因此，今后應進一步加大稅收優惠的力度，對符合條件的所有收入免征營業稅，全部所得實行所得稅豁免。應鼓勵非營利科研機構發行債券，從而有效吸引社會資金投入科學研究和公共事業，為現代服務業的發展提供資金支持。

（六）優化相關稅收優惠政策

首先，應盡量平衡各地相關優惠政策力度的差異，對于因財力原因而無法提供配套優惠措施的落后地區，可以適當考慮由中央財政買單。其次，考慮我國國情，應盡量對所有的服務業一視同仁，在保證發達地區現代服務業國際競爭力的同時，也要考慮照顧落后地區傳統服務業的實際，盡量促進服務業在我國各區域間的均衡發展。最后，在稅收優惠方式上，應盡量多增加一些間接減免，適當控制直接減免。

課題組組長：陳 焰

副組長：黃 靜 黃 蘭

成 員：李漢文 蔣 琳宋紅枚 楊 楊梁 倩 章曉雯

執 筆：李漢文 蔣 琳

責任編輯：趙薇薇

This paper first briefly introduces modern service industry and summarizes the characteristics of foreign modern service industry, and then raises existing problems concerning tax policies promoting modern service industry in China,and finally puts forward some ideas on how to boost modern service industry through tax means in China.

Modern service industry Tax policy