淺析生產性現代服務員

馬 偉 楊國良 張海

淺析生產性現代服務員

馬 偉 楊國良 張海

本文分析了我國生產性現代服務業稅收政策存在的主要問題，并對如何完善我國生產性現代服務業的稅收政策提出了建議。

現代服務業 稅收

生產性現代服務業是指為保持工業生產過程的連續性、促進工業技術進步和產業升級、提高生產效率提供保障服務的現代服務行業，主要包括現代物流、國際貿易、科技服務、服務外包、工程與程序設計、信息服務、金融保險、現代會展等。目前，生產性現代服務業已成為發達國家的支柱產業，但在我國仍處于起步階段。因此，發揮稅收政策作用，對促進生產性現代服務業的發展、增強對制造業的滲透力，對促進國民經濟健康發展有著十分重要的意義。

一、我國生產性現代服務業稅收政策存在的主要問題

（一）增值稅

一是重復征稅。如對一般納稅人外購的不動產和外購的非應稅勞務所含稅款不允許抵扣，以及小規模納稅人按全額征稅，會形成重復征稅。二是征稅范圍狹窄。由于征稅范圍偏窄，直接導致銷售貨物與營業稅應稅勞務抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅環環相扣的制約作用，加重了生產性現代服務業的稅收負擔。如，一些應屬于增值稅征稅范圍的生產性現代服務業，沒有納入增值稅的征稅范圍；納入增值稅范圍并真正按增值稅辦法征稅的，只限于大型或中大型企業，小規模納稅人卻是按銷售額全值征稅，其購進的產品所含稅額不允許抵扣，等等。三是稅款抵扣不徹底。抵扣不徹底導致抵扣操作不規范，抵扣環節中斷。目前，購進免稅農產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的稅率計算。現行法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用發票或海關完稅憑證，但實際上廢舊物資收購憑證、運費發票等符合條件的也可以抵扣，這樣容易產生虛開、虛扣、偷稅的問題。而從小規模納稅人處購進勞務不能抵扣稅款。

（二）企業所得稅

由于生產性現代服務業的利潤率較高，單位資產所創造的利潤較大，加上大多數生產性現代服務企業知識密集程度較高，科技含量高，企業職工人數較少，制造成本費用較少，企業材料、人工成本及其他費用等稅前列支項目較少，導致其所得稅負擔較重，增加了生產性現代服務業的產出成本。而現行所得稅政策未照顧到生產性現代服務業的特點和發展要求。

（三）營業稅

一是現行營業稅稅目采用按行業列舉，但由于生產性現代服務業的出現，原有的營業稅稅目已無法涵蓋現代服務業的全部。二是營業稅稅基包括收取的價外費用，一些實際并不構成企業收入的代收費用也納入了稅基。而金融機構間的資金往來則沒有納入營業稅征稅范圍，造成了稅收流失。

（四）稅收優惠

一是目前稅收優惠主要是企業所得稅和增值稅，其他稅種則很少涉及。二是對金融衍生工具缺乏明確的稅收政策取向。由于金融衍生工具的交易過程比傳統的金融交易過程復雜，交易時間不定，跨國界的金融衍生工具的交易收益來源較難判定，在征稅對象、計稅依據、征稅時間、納稅地點上給稅收征管帶來了難度。三是IT服務的相關政策界限不清，存在不合理因素。盡管國家對軟件企業適用的增值稅政策進行了調整，對企業自行開發研制的軟件產品執行稅負超過3%的部分，采取即征即退的政策，但沒有充分考慮軟件開發企業的售后服務，導致軟件開發企業因混合銷售需全額繳納增值稅，不能享受退稅。四是對信息咨詢服務業的稅收優惠滯后。

（五）財政補貼

近年來，由于有的地方財政資金適度向生產性現代服務業傾斜，如建立生產性現代服務業發展引導資金和專項發展基金;對重點現代服務業項目的發展與建設，給予了貸款貼息和資金補助，引導和扶持對帶動性強、發展前景好、示范作用明顯、有助于增加地方財政收入和擴大就業的生產性現代服務業的投入。同時，對投資額、上繳稅收、服務產品創新等方面有重大貢獻的生產性現代服務企業給予了獎勵。但現行的企業所得稅政策卻要對財政補貼予以征稅。

二、完善我國促進生產性現代服務業發展稅收政策的建議

（一）在增值稅未擴圍前，進一步完善營業稅政策

一是按生產性現代服務業劃分稅目，實現不同經營者之間稅負的公平。如應在《營業稅暫行條例》中增設一個概括性稅目，將不斷出現的新型應稅項目及時納入征稅范圍。二是科學設計營業稅稅率。如進一步降低金融企業營業稅稅率，對信息咨詢服務業減按3%征收營業稅。

（二）從長遠來看，實行現代型增值稅

一是擴大增值稅的征收范圍。應將生產性現代服務業納入增值稅的征收范圍，實現公平稅負、簡化稅制及避免重復征稅的目標。二是因增值稅為最終消費者負擔，沒有必要再區分商品或勞務而單設稅率，可將增值稅稅率改為單一稅率（如統一規定為17%），有利于簡化稅制、降低征納成本。三是擴大增值稅的抵扣范圍。如將達到征稅規模以上的小規模納稅人，由目前的按全額征收增值稅改為按增值稅征扣稅辦法征收;將不動產納入增值稅的扣稅范圍，避免重復征稅；允許無形資產抵扣，但企業要提供國家專利局辦理的專利證書，以保持增值稅抵扣鏈條的完整。四是合理確定增值稅納稅人的劃分標準。對達到標準的實行統一的增值稅征稅辦法，取消對小規模納稅人全額征收增值稅的做法，對達不到標準的納稅人，如城市低收入經營者、個體服務業經營者等，免征增值稅，并降低納稅人的認定標準。

（三）完善稅收優惠政策

一是將優惠手段變為間接優惠為主、直接優惠為輔，如采用延期納稅、加速折舊、費用加計扣除等方式。二是對投資、科學技術研究、中間性試驗和轉化的過程制定稅收優惠政策，降低企業初期的投資經營風險。三是因生產性現代服務業包括的類別多，在經濟結構調整中的作用又各不相同，制定稅收優惠政策應重點明確、層次清楚。如加大對自主創新、節能減排、資源節約利用等的稅收優惠；將無形資產和服務價值達到一定標準，應用高技術的知識密集型生產性服務業，或主要為高新技術企業服務的現代中介服務業，納入高新技術企業范圍，給予稅收優惠。四是要有導向和扶持作用。通過加大對高科技運用、技術創新、人才引進、節能減排、資源節約利用等稅收優惠的力度，加快生產性現代服務業的發展。如擴大對科技研究開發人員技術成果獎勵的個人所得稅免稅范圍；為了鼓勵知識或技術密集型的生產性現代服務業引進高端人才，提高產業層次，在計算應納稅所得額時，對非股東工資按同行業前3年的平均水平稅前列支；對企業發生的非股東職工培訓經費支出，按實際發生額扣除等。五是建立增值稅、營業稅、企業所得稅和出口退稅等的稅收優惠政策，改變單一稅種扶持的格局。六是對生產性現代服務企業取得的利潤直接再投資本企業或其他現代服務企業、增加注冊資本或投資舉辦其他現代服務企業、經營期不少于一定年限的，退還其再投資部分已繳納的部分所得稅稅款。七是為了扶持風險投資基金的發展，應對風險投資基金在5年內免征企業所得稅，并在免稅期滿后，對投資收益再給予一定年限的減征優惠。

（1）夏杰長、霍景東《發展現代服務業要以生產性服務業為突破口》，《中國社會科學院院報》2006年5月6日。

（2）姒建英《我國現代服務業發展中稅收問題的思考》，《商場現代化》2007年6月（上旬刊）。

責任編輯：趙薇薇

This paper analyzes existing problems of tax policy on modern productive service industry in China, and then offers some advices on how to improve tax policy on modern productive service industry in China.

Modern service industry Taxation