促進服務業發展稅收政策的國際經驗與借鑒

張景華(國家稅務總局黨校 江蘇 揚州 225007)

促進服務業發展稅收政策的國際經驗與借鑒

張景華(國家稅務總局黨校 江蘇 揚州 225007)

加快發展服務業，使其成為國民經濟的主導產業是世界各國經濟發展的成功之路。本文通過借鑒國外利用稅收政策促進服務業發展的相關經驗，結合我國實際情況，提出要積極推進稅制改革，營造支持服務業發展的稅收環境，促進服務業健康快速發展。

服務業 稅收政策 國際經驗

服務業是國民經濟的重要組成部分，服務業的發展水平是衡量現代社會經濟發達程度的重要標志。隨著全球經濟的發展，服務業逐漸成為世界經濟增長的新亮點，其在促進國民經濟增長、增加就業、調整產業結構、提高人民生活水平等方面都扮演著重要的角色。目前，全球服務業增加值占國內生產總值比重達到60%以上，主要發達國家達到70%以上，即使是中低收入國家也達到了40%以上。①何德旭《中國服務業發展報告NO.5:中國服務業體制改革與創新》，社會科學文獻出版社2007年版。2009年我國服務業占國內生產總值的比重為42.6%，①國家統計局2009年國民經濟和社會發展統計公報。服務業發展水平明顯偏低。稅收政策是關系服務業發展的重要制度因素。借鑒各國在稅收政策方面的成功經驗，對于促進我國服務業又好又快發展具有重要的現實意義。

一、稅收政策促進服務業發展的機理分析

隨著經濟的發展，服務業的增加值比重和勞動力比重會逐步提高，對這一規律，配第、克拉克、庫茲涅茨等經濟學家在其著作中早有揭示。20世紀60年代，世界主要發達國家的經濟重心開始轉向服務業，產業結構呈現出“工業型經濟”向“服務型經濟”轉型的總趨勢。歐美大多數工業發達國家在工業達到較高發展水平后，都相繼加快了服務業的發展，使社會經濟逐步進入更多依靠服務業的新增長階段。現在判斷世界上某一國家經濟發達與否的一個重要指標，即是其服務業占GDP的比重。因此，利用稅收政策促進服務業的發展符合世界經濟發展規律和潮流。

稅收政策作為政府對經濟進行宏觀調控的一種工具，是政府運用稅收手段直接調節納稅人的收入，間接影響納稅人的行為，進而引起社會經濟活動的變化，以實現政府調控目標的活動。促進服務業發展的稅收政策是政府根據特定的目的、在特定時間和特定范圍內對特定對象所制定的稅收附加規定和特別規定。因此，稅收促進服務業的發展主要是通過以下兩個方面實現的：一是稅收調控行業間以及行業內部資本、勞動、技術等生產要素的投入及其利用狀況；二是稅收調控各種生產要素的優化配置，形成合理的產業結構、區域結構、技術結構等。

二、服務業稅收政策的國際比較與分析

（一）國外促進服務業發展的稅收政策

1.美國促進服務業發展的稅收政策。從20世紀90年代中期起，美國的服務業就已經取代了鋼鐵、汽車等工業產業，成為美國經濟的主要支柱產業。2009年美國服務業占國內生產總值的比重達到77%,服務業就業人數占總就業人數的比例達到75%。②③ 世界銀行數據庫2009年。目前，美國的供應鏈、電子商務、會展業等現代服務業的發展已經十分成熟。

美國促進服務業發展的稅收政策主要有以下四方面內容：（1）十分重視服務業的技術創新，具體規定包括投資抵免與加速折舊等。在美國，納稅人可以把與貿易、商業活動或高新技術有關的研究或試驗支出，直接作為可扣除費用予以抵扣，而不作為資本支出；若當年研究與開發支出超過前3年的研究與開發支出平均值的，其增加部分給予25%的稅收抵免，該項抵免可以向前結轉3年，向后結轉15年。美國還以加速折舊作為政府對私人高新技術企業實行巨額補貼的一種方法，對高新技術產業研究開發使用儀器設備實行快速折舊，折舊年限為3年。這是所有設備中折舊年限最短的，以此來促進對高新技術產業的投資。（2）注重區域協調發展。美國鼓勵公司投資于一些特殊地區、經濟貧困地區并雇傭當地居民，規定凡在特殊地區、經濟貧困地區經營的公司，可申請享受工資抵免、債券籌資免稅等投資優惠。（3）降低服務業經營風險。美國允許服務業凈營業虧損可以向前結轉2年，如果虧損還有剩余，還可以向后結轉20年。（4）另外，企業向高等院校和以研究工作為目的的非營利機構捐贈的科研新儀器、設備等，可作為慈善捐贈支出，在計稅時扣除。

2.韓國促進服務業發展的稅收政策。近幾年，韓國服務業比重一直占GDP的60%以上，并保持著穩定的增長率。③同時，韓國服務業從業人員的總數也占到總就業人數的一半以上。韓國在發展汽車、家電、半導體等傳統工業的同時，對服務業的發展相當重視，將社會投資的60%用于發展服務業，一方面促使電力、交通、通訊等基礎服務不斷完善，另一方面，又下大力氣發展信息、游戲等新興服務業。

在服務業發展的過程中，韓國政府注重利用稅收政策進行引導。首先，在稅收政策上，韓國的增值稅主要對銷售、進口及提供商品和勞務征收，實行10%的單一比例稅率，其進項稅額可以扣除。對服務業實行的免征增值稅的項目主要有：社會福利服務，包括醫療保健服務，總統令規定的教育服務；與文化有關的商品和勞務，包括書、報紙、公報、通信和廣播、藝術作品、職業體育運動、圖書館、科技館等；自來水、客運服務（空運、公交快遞、出租車、特種汽車和特種船除外）；一些其他的商品和勞務，如郵票、印花稅票、證書、彩票、學術、技術研究服務；另外還有金融保險服務，宗教、慈善、科學機構、政府部門和其他公益團體提供的商品和勞務等。其次，為加速現代服務業及服務外包業發展，韓國擴大稅收減免范圍，改善服務業與制造業之間的稅收差別，取消對服務業發展不利的政策。具體政策有：（1）減輕企業負擔費用。自2002年起擴大稅收減免范圍，對屬于服務業的中小企業及創業型中小企業實行的稅收減免由6個稅種增加到18個，對中小企業實行的特別稅額扣除由13個稅種增加到24個稅種；對進駐產業園區的服務業采取與制造業統一的地方稅減免優惠，財產稅及綜合土地稅在5年內減免50%；服務業必需用地稅率從0.2%～4%調整到0.2%～1.6%。（2）鼓勵服務型企業的創建。韓國允許服務企業自新建后首次盈利年度起享受6年減半征收法人稅的優惠；5～10人以上創業企業自企業所得稅發生的第一年起減免企業所得稅50%，之后3年內按雇傭人數增加比例最高可享受100%的企業所得稅減免優待。（3）促進人力資本投入。韓國對在國內服務的外國技術研發人員從其提供勞動之日起5年內的勞動所得，免征個人所得稅。（4）降低風險投資。韓國還允許企業從應納稅所得額中提取未來投資準備金、風險基金和科研準備金。具體規定符合條件的中小企業在其年底資產價值為20%以內設立的投資準備金，可在稅前扣除，對相應企業的技術和人力資源開發準備金也可按一定比例在稅前扣除。對技術轉讓和風險投資的資本所得免征企業所得稅。（5）另外，韓國為加大娛樂產業的發展，自2005年起，對影視業、表演業等一些服務業實行50%～100%的企業所得稅減免政策。

3.新加坡促進服務業發展的稅收政策。新加坡是東南亞最大的海港，也是國際金融中心和航空中心。商業、金融業、交通和通訊業都是其主要的經濟部門，服務業就業人數占總就業人數的75%以上，2008年服務業占國內生產總值的比重達到了74%。批發與零售貿易、運輸與倉儲、信息與通訊服務、金融服務、商業服務等是新加坡重點發展的行業。

新加坡采取的稅收優惠政策主要是為了鼓勵投資、出口、增加就業機會、促進現代服務業的發展。具體稅收優惠政策有：（1）鼓勵技術開發。對具有新技術開發性質的產業給予5～15年的免稅期；對計算機軟件和信息服務、農業技術服務，醫藥研究、試驗室和檢測服務等生產和服務公司用于研究和開發的支出允許雙倍扣除。（2）吸引外資投入。新加坡為外國跨國公司在新加坡設立區域性營運總廠提供優惠，只征收10%的公司所得稅，且為期10年，并對這類公司分配的股利免征所得稅。（3）促進高風險服務業的發展。新加坡規定，金融等風險性較高的服務業在投資的最初5～10年減稅，若連續3年虧損，可獲得50%的投資津貼。為促進國際金融業務，政府還對在新加坡進行的離岸金融業務的收入免征所得稅。（4）提高服務質量。對固定資產投資在200萬新元以上的服務業企業，或營業額在100萬新元以上的咨詢服務、技術指導服務等企業，所得稅可減半。（5）鼓勵出口。新加坡規定對服務貿易出口收益只征收10%的所得稅。

（二）各國促進服務業發展稅收政策的經驗分析

1.稅收優惠具有較強的針對性。各國促進服務業發展的稅收政策并不是對整個服務業采取普惠的原則，而是具有針對性的。一是根據服務業發展的目標和方向來確定對某些行業的優惠力度，二是根據服務業中各個行業的不同特點采取不同形式的優惠。例如金融業是新加坡經濟發展的核心，為此，新加坡對金融業給予了較大的稅收減免優惠，并且還設有投資津貼補償。各國制定的具有針對性的稅收優惠政策，充分發揮了稅收政策的積極作用，提高了稅收政策的實效性，較好地引導了服務業的發展。

2.優惠政策靈活多樣。從美國、韓國、新加坡這三個國家的稅收政策上可以看出，它們優惠政策的制定靈活多樣，根據服務業中各個行業的不同特點實施不同的優惠形式，其中包括：直接的減免稅、投資抵免、加速折舊、提取投資準備金和虧損結轉等。這些稅收優惠政策通過不同的方式達到了促進服務業發展的目的。例如，很多國家都會采用減免稅政策對某些產業直接加以引導，這種直接的稅收優惠形式的最大特點是見效快、透明度高。在采用直接優惠的同時，可配合使用投資抵免、虧損結轉等注重長期效果的間接優惠形式等，這些稅收優惠政策使企業將原本應上繳的稅金作為自己的資金使用,相當于從政府手中獲得一筆無息貸款,從而起到鼓勵企業增加科技開發投入、加快設備更新的作用。多種稅收優惠政策的靈活使用，有利于服務業的可持續發展。

3.注重服務業的科技創新。各國都認識到技術進步和創新是產業發展的動力，因此都采取了不同的稅收政策促進服務業的技術創新。美國對固定資產實行加速折舊，新加坡對研發費用實行雙倍扣除，韓國給予國外技術開發人員個人所得稅減免。在制定這些稅收優惠政策時，各國都更加注重產業引導和技術進步，而沒有將這些優惠政策僅僅用于某一區域。優惠形式不同，側重點也略有不同，目標卻趨于一致，旨在鼓勵研究開發，降低研究與開發成本，提高社會、企業人力資源開發和技術創新的積極性，全力推進服務業的技術進步。

4.促進高風險服務業的穩健發展。金融等高風險服務業的穩定在一定意義上決定了國家總體經濟的穩定，而其本身風險性大，一旦出現危機將會快速蔓延，因此，很多國家都對這些風險性服務業采取了減免稅的政策，通過免征企業和個人所得稅，降低稅負，促進部分資本從其他行業流向金融等高風險服務業，推動其規模的擴大和繁榮。例如，新加坡對高風險服務業創業的最初幾年實行減稅政策并給予虧損者投資補償，韓國給予風險投資所得稅的減免優惠，等等。可見，各國都通過制定良好的稅收政策，為高風險服務業創建公平、輕松的環境，以確保其穩定運行。

三、完善我國促進服務業發展的稅收政策建議

（一）加快發展生產性服務業，逐步提高生產性服務業在服務業中的比重和服務業在三個產業中的比重

隨著服務經濟時代的來臨，服務業在整個經濟活動中逐漸取得了主導地位，絕大多數發達國家在20世紀就已經完成了向服務型經濟的轉型。于我國而言，要在全球經濟格局中占有一席之地，服務業的發展水平起著舉足輕重的作用。作為服務業中發展最快最具活力的部分，生產性服務業的發展自然成為整個經濟發展中的重中之重。加快服務業發展是促進產業結構升級、加快經濟增長方式轉變的重要途經。要不斷尋找生產性服務業發展的規律和稅收工作創新發展的內動力，進一步找準兩者的最佳結合點，加大稅收扶持力度，大力發展物流、金融、信息、科技研發、商業及專業服務業等主要生產性服務業，實現服務業的跨越式發展。

（二）不斷完善與服務業發展相關的各項稅收政策

一是調整折舊政策，對于一些技術含量較高的現代服務企業，可允許其按照加速折舊法對固定資產計提折舊，鼓勵其創新。二是提高職工工資扣除標準。目前，人才是企業的核心競爭力，對于高端服務企業來講尤為重要，人力成本構成其經營成本的大部分，而且這類企業的人力成本相當昂貴。因此，對于那些人力資本密集的服務企業可允許其如實列支職工工資，增加應納稅所得額的抵扣項目，降低個人所得稅實際稅負，幫助其吸引高端服務業人才。三是在適當的時候擴大增值稅的征稅范圍。目前，可以考慮先將增值稅的征稅范圍擴大到與貨物交易密切相關的交通運輸業、物流業、建筑業等現代服務業。四是盡快完善營業稅稅目，調整計稅依據。要對營業稅各稅目的征收范圍進行具體明確，并根據實際情況不斷調整，按現代服務業劃分稅目，將新型的服務業業態列入相應的稅目，并調整不合理、不規范的稅目。在服務業新興領域擴大營業稅差額征收范圍，加快專業服務、融資租賃等新興服務業的發展。

（三）加強稅收征管，完善納稅服務，為服務業發展創造良好的環境

我國應遵循統一稅法、公平稅負、優化結構、提高效率的總體目標，在通盤考慮政府收入的條件下，堅持“簡稅制、寬稅基、低稅負、嚴征管”的基本思路，做好新一輪稅制改革的總體部署，爭取各個稅種的改革聯動進行，以增加改革的平衡因素，打造適合我國國情的服務業稅收政策體系。良好的環境是服務業發展的重要條件，也是發揮稅收職能的重要著力點。稅務機關要以納稅人需求為導向，進一步優化納稅服務，通過信息化手段，營造高效、便捷、人性化的辦稅環境，堅持依法行政，切實保護納稅人合法權益，積極落實稅收優惠政策，為服務業發展營造公開、公平、公正的稅收環境。

（1）晁鋼令《服務產業與現代服務業》，上海財經大學出版社2004年版。

（2）付伯穎、苑新麗《外國稅制》，東北財經大學出版社2007年版。

（3）夏杰長《我國服務業發展的實證分析與財稅政策選擇》，《經濟與管理研究》2007年第2期。

（4）姒建英《發展現代服務業的財稅政策研究》，《經濟問題探索》2007年第1期。

（5）沈彤《充分發揮稅收在促進服務業發展中的作用》，《稅務研究》2007年第8期。

責任編輯：周 優

Accelerating the development of service industry to make it the leading industry in national economy is the road to success for economic development of many countries worldwide. Considering the actual situation in China, this paper proposes to promote tax reform actively, create tax environment to support the development of service industry, and facilitate healthy and rapid development of service industry through learning from foreign experience of tax policies promoting the development of service industry.

Service industry Tax policy International experience