“后金融危機時代”各國稅收政策變化評述匈牙利篇

韓 霖（中國稅務雜志社 北京 100053）

龔輝文（國家稅務總局稅收科學研究所 北京 100038）

“后金融危機時代”各國稅收政策變化評述匈牙利篇

韓 霖（中國稅務雜志社 北京 100053）

龔輝文（國家稅務總局稅收科學研究所 北京 100038）

1989年以來，匈牙利經歷了從計劃經濟到市場經濟的轉變，其目標是盡快與歐洲經濟融為一體。隨著政治局勢的穩定和經濟的不斷發展，匈牙利于1996年加入了經濟合作與發展組織（OECD）。1999年3月，加入北大西洋公約組織。2004年5月1日，匈牙利正式成為歐盟成員國。

金融危機以前，匈牙利的經濟增長較快，高于歐盟的平均增長水平，是中東歐地區增長率最高的國家之一。但全球金融危機使匈牙利經濟遭受重創，經濟出現深度衰退。自2008年第四季度起，GDP連續5個季度負增長，2009年全年GDP更是下降了6.3%。更為嚴峻的是，2010年經濟回升乏力，復蘇前景堪憂。

編者按 自2008年9月始，由美國“次貸危機”引發的全球性金融危機，濫殤至今已兩年有余。兩年多的時間已經過去，但人們對于此次金融危機的成因、性質、影響以及前景仍沒有形成一個清晰的認識。惟一清晰凸顯并不容回避的是現實，其中一個現實就是，危機的過程是一次重新“洗牌”的過程。經過這一輪新的“洗牌”，我們可以看到，國與國之間的實力對比，某個國家內部不同產業或行業的發展狀況、不同階層間的生活狀況對比，都發生了實實在在的變化。從這個意義上，我們也可以說，我們進入了一個新的時代，即“后金融危機時代”。①這里的“后危機”并非指的是“危機后”，因為危機是否真得過去了，沒有人能說得清楚；況且，雖然自2009年第二季度開始世界經濟從整體上看已經出現“止跌回升”，但具體到不同的國家，經濟復蘇仍存在很大的差異。如新興經濟體已出現強勁增長，歐洲許多國家卻深陷主權債務危機而苦苦掙扎。因此，這里的“后金融危機時代”指的是“金融危機以來”，但不包括金融危機發生初期的“慌亂”階段。在這樣一個“時代”里，各國在應對各種危機（包括金融危機、實體經濟危機、主權債務危機等）、解決各種難題中，其稅收政策的變化也是非常巨大的。更重要的是，這種變化本身或其中的某些部分，必然會對未來稅制改革趨勢產生長遠影響。有鑒于此，本刊特邀請部分學者、專家撰寫了系列報告，對一些有代表性的國家自金融危機以來的稅收政策變化進行了梳理，歸納其中的特點，總結其中值得注意的趨勢。這些國家，既包括主權債務危機國家里的匈牙利、希臘和愛爾蘭；也包括歐美發達國家的代表——美國和德國；還包括“金磚四國”中的俄羅斯、巴西和印度等。每個國家獨立成篇。

一、匈牙利金融危機演變的基本歷程與經濟背景

2008年秋，國際金融危機從西歐蔓延至中東歐，對該地區金融市場和實體經濟造成重創，股市、匯市跳水，出口、生產下滑，經濟增長放緩。受金融危機影響，匈牙利2008年國內生產總值僅增長0.3%，失業率則高達8%。純外債為13 589億福林，占全年國內生產總值的51.3%。②《匈牙利經濟緣何深受國際金融危機影響》，http://www.jrj.com。布達佩斯證券交易所綜合指數2008年累計下跌53.3%。僅2008年9月一個月的時間內，匈牙利福林兌美元和歐元的貶值幅度就超過了20%。③《金融危機持續在歐洲發酵 匈牙利可能會成下一個冰島》，http://www.worldbydata.com。匈牙利商業銀行的清償能力也因金融危機急劇惡化。外界開始擔心匈牙利可能會成為下一個冰島。面對這種困境，2008年10月，國際貨幣基金組織、世界銀行和歐盟決定聯手向匈牙利提供251億美元（200億歐元）貸款以幫助其應對金融危機。①歐盟2008年10月宣布為匈牙利提供65億歐元貸款。此外，國際貨幣基金組織和世界銀行也決定分別為匈牙利提供125億歐元和10億歐元的貸款。匈牙利國會也于2008年12月通過一項銀行救援計劃，以確保金融體系的穩定。

2009年初，因歐美金融市場和需求進一步惡化和萎縮，全球經濟復蘇前景暗淡，西歐資金大量從證券和債券市場抽逃，導致包括匈牙利在內的中東歐多國貨幣大幅貶值，外債償還成本增加，經濟衰退加深。據匈牙利財政部網站公布的數據，2009年匈牙利GDP增長率為負6.3%,通貨膨脹率為4.2%,失業率高達11.8%。為應對這場近20年來最嚴重的經濟衰退,匈牙利政府出臺了包括穩定貨幣、保障就業、加快基礎設施建設投資、幫助中小企業貸款融資等一系列刺激措施。2009年9月，匈牙利最后一次提取國際貨幣基金組織的貸款。但由于匈牙利本國銀行“惜貸”現象嚴重、消費市場萎縮、歐盟等重要經濟伙伴國經濟復蘇緩慢等原因,匈牙利經濟亦難言好轉或提升。

2010年，金融危機再次逼近匈牙利。當年7月，國際貨幣基金組織代表團就貸款發放問題對匈牙利進行第五次例行審查。國際組織代表團認為，匈牙利政府為了增加收入而計劃向金融機構征收銀行稅將阻礙經濟增長和信貸的提供，談判因此無果而終。匈牙利政府隨后宣布，將不會提取尚未使用的37億歐元國際貨幣基金組織貸款。并多次強調，政府融資可以通過市場解決，不愿就貸款問題與國際貨幣基金組織再進行談判。匈牙利政府的強硬姿態使得資本市場對匈牙利金融和經濟形勢愈發擔憂。2010年8月，同處東歐地區的波蘭、捷克貨幣對歐元的匯率都在穩步提升，但匈牙利貨幣福林對歐元匯率卻下降了1.2%。同時，匈牙利主權信用違約掉期在8月一個月的時間內平均高達329個基點，而捷克、波蘭僅僅為88和135個基點。匈牙利政府在資本市場上的融資努力也遭遇挫折，9月2日的新一輪國債發售僅實現了70%的預期目標，國債收益率也上漲0.4%，增加了融資成本。匈牙利經濟的復蘇進程同樣差強人意。2010年第一季度僅增長0.06%，第二季度增長0.96%，第三季度增長1.6%。據初步統計結果，2010年前三季度經濟增長率為0.9%（詳細數據如下表所示）。匈牙利的經濟復蘇本來就面臨資金缺乏的困境，如果沒有國際貨幣基金組織的貸款支持，再加上資本市場對此的憂慮，匈牙利經濟重振的希望將更加渺茫。

二、金融危機初期及2009年的稅收政策調整

金融危機爆發后，匈牙利采取的稅收政策主要包括：

（一）2009年3月通過的稅法修正案

2008年9月22日，財政部向議會提交了一份關于開征一項新稅——特別能源稅（Special Energy Tax)的草案，計劃在2009年和2010年向能源供應商征收；2008年9月19日，財政部向議會提交稅法修正草案，旨在簡化稅制。2009年3月這兩項草案建議在略有變動的基礎上通過立法，自2009年1月1日起實施。主要政策內容包括：

1.公司所得稅：對除在安道爾、摩納哥、列支敦士登以外的境外受控外國公司累積的利潤，在規定時間內匯回的，實行稅收赦免。

2.個人所得稅：取消了35%的股息稅稅率;取消了關于提供給雇員的免稅報酬的限制；改革公司車輛稅制，從2009年2月1日起改對公車私用免征個人所得稅為對車主按車輛排氣量征稅；簡化個人所得稅扣除規定；引進新的家政服務扣除規定；經批準的雇員利潤分享計劃的限額從50萬福林提高到100萬福林;對個人境外所得實行稅收赦免措施。

3.特別能源稅:對石油和礦產開采公司;應繳消費稅的石油產品生產商、批發商和零售商；從匈牙利能源辦公室獲得執照的電力、天然氣經營企業等特定能源企業征收。稅基為經特定調整后的公司所得稅稅前利潤（不允許抵補虧損），稅率為8%。征收期限為2009年和2010年兩年。

4．能源稅:開始對煤炭征收能源稅，并提高非燃料產品的消費稅額。

5.特許權使用費收入:可以減半征收地方經營稅，研發費用可以在地方經營稅前直接扣除。

6.加大偷稅、欠稅懲罰力度：自2009年2月1日起，提高各種違法處罰標準，欠稅處罰率從50%提高到75%。

（二）2009年5月15日通過的稅法修正案

2009年5月15日，匈牙利國會通過稅法修正案。除特殊說明外，這些修訂一般自2009年7月1日起開始實施。主要內容包括：

1．增值稅:標準稅率由20%增至25%；新增一檔18%的低稅率，適用于牛奶、面包、供熱等貨物和勞務；5%的低稅率保持不變。

2.個人所得稅:個人所得稅低檔稅率18%的稅基由170萬福林提高到190萬福林；自2009年9月1日起，取得的家庭補貼的50%計入取得者個人的稅基征稅，另50%計入其配偶的稅基征稅。

3.社會保障稅:對稅基不超過最低工資標準（現為138000福林）2倍的部分，雇主繳納的社會保障稅稅率從29%降為26%，失業保險稅稅率從3%降為1%；超過的部分，稅率仍分別為29%和3%。

4．公司所得稅:調整特別折舊制度，允許適用特別折舊扣除的時間從原來的購置當年延長到4年;調整外匯損益征稅制度，對所有外匯損益實現時才產生納稅義務。

5.機動車稅:電動車免稅。

（三）2009年7月8日發布實施的稅收法令

2009年7月8日，一個涵蓋面非常之廣、影響應該也更加深遠的稅收法令(Tax Bill)通過立法并公布實施。除特殊說明外，這一法令所涉及的諸多修訂一般自2010年1月1日起適用。其主要內容包括：

1.公司所得稅：自2010年1月1日起，公司所得稅稅率從16%提高到19%；如果滿足特定的條件，對于稅基中不超過2.5億福林的部分可以適用10%的稅率；取消團結附加稅（Solidarity Surtax）；調整稅基，取消多項扣除規定；調整受控外國公司（CFC）制度；對支付給非居民公司（其居住國或注冊國未與匈牙利簽署稅收協定）的利息、特許權使用費及服務費征收稅率為30%的預提稅；對符合規定條件的不動產公司的非居民個人股東轉讓其公司股份而實現的資本利得，按25%的稅率征稅，不動產公司的非居民法人股東實現的資本利得按19%的稅率征稅；擴大轉讓定價制度的適用范圍；延長原規定的稅收赦免期限至2009年12月31日止等。

2.地方經營稅（Local Business Tax）：屬于地方所得稅性質的地方經營稅，2010年起改由國稅局（State Tax Authority）征管，但收入仍歸市政府；研發費用可以全額稅前扣除，研究成果實現的特許權收入可以全額免稅。

3.個人所得稅：自2010年1月1日起，匯總稅基不超過500萬福林的部分，適用17%的個人所得稅稅率，超過此數額的部分適用32%的稅率；調整工薪所得抵免標準：雇員年所得不超過3188000福林的，抵免率從18%降為17%，但最高抵免額從每月11340福林提高到15100福林；超過3188000福林的部分，抵免額按12%遞減；取消大部分實物福利所享受的稅收優惠。

4.社會保障稅：雇主繳納的29%社會保障稅中，24%的養老保險稅不變，但5%的醫療保險稅取消，代之以3%的“醫療和勞動市場保險稅（Health and Labour Market Contribution）”；雇員繳納的醫療保險稅稅率從6%提高到7.5%；同時取消原來的勞動市場保險稅（雇主稅率為1%、雇員稅率為1.5%）。由雇主和其他收入支付者繳納的衛生保健稅費（Health Care Tax Charge）率從11%提高到27%，同時取消定額衛生保健費（Lump-sum Health Care Levy）。

5.間接稅措施：自2009年7月1日起，食宿服務按18%的低稅率征收增值稅；自2010年1月1日起，消費稅稅率平均提高10%；不動產轉讓稅稅率從10%降為4%，對價值不超過10億福林的不動產適用2%稅率；取消原捐贈給公司的動產免征贈與稅的規定。

三、2010年新政府上臺后實施的稅收政策

2010年5月29日，匈牙利國會選舉青民盟主席歐爾班·維克托為政府總理,歐爾班同時宣誓就職，標志著匈牙利新一屆政府正式成立。

新政府提出了為期3年的減稅計劃，擬3年內減稅1.5萬億至2萬億福林（1美元約合220福林）。減稅計劃的主要內容包括：簡化稅制，逐步廢除或合并12至16個稅種；實行以家庭為申報單位的納稅制度；通過簡化企業稅、廢除由中小企業支付的創新稅、取消休假稅、修改個人所得稅的稅基及稅率等改革，3年內將使企業和個人的稅收負擔降低1/3。在推出減稅計劃的同時，計劃大幅精簡國家行政機關及地方自治政府，以減少財政支出。

根據新政府的減稅目標，2010年下半年已陸續通過立法，推出了幾項新的稅收政策。但由于巨大的財政赤字壓力，因此，推出的稅收舉措中既有減稅措施，也有增稅措施：

（一）2010年7月22日通過的稅法修正案

2010年7月22日，匈牙利議會以T/581法令的形式通過了一個稅法修正案。除有特殊規定外，該稅法修正案一般自2010年7月1日起生效。其主要內容包括：

1.公司所得稅：適用10%優惠稅率的年所得限額由5000萬福林提高至2.5億福林。

2.開征銀行稅：自2010年7月1日起至2012年年底，對截至2010年7月1日擁有至少一個完整財務年度報表的金融機構征收銀行稅。適用于信貸機構的稅率分兩檔：資產負債表不超過500億福林的適用0.15%的稅率，超過500億福林的適用0.5%的稅率；保險公司將根據調整后所得按6.2%的稅率征稅；其他金融機構和中介機構（如投資基金管理者）將適用特定的稅基和稅率；對某些金融機構（如不重要的保險協會等）免征銀行稅。具體征收辦法另行規定。

3.個人所得稅：企業主年所得不超過5億福林的部分，在計征個人所得稅時可以無條件地適用10%的優惠稅率。

4.其他措施：自2011年1月1日起，取消對企業征收的團體稅（The Community Tax）、對建筑物征收的旅游稅（The Tourism Tax on Buildings）以及水管理基金繳款（The Water Management Shareholding Contribution）等稅費；自2010年8月1日起，個人雇用家政工人（Household Workers），除每月由雇主繳納1000福林的注冊費外，將不用繳納任何稅收，包括社會保障稅。

（二）開征危機稅

2010年10月20日，匈牙利發布了2010年第94號法案，決定開征危機稅，又稱特定部門附加稅（Sector-specific Surtax）。該法案生效于2010年12月4日，即將首先適用于2010納稅年度，并將終止于2012年12月31日。根據該法案的規定，以下活動將被課征危機稅：零售貿易活動、電信活動、能源提供商的經營活動。納稅人為法人、其他組織、獨資企業以及非居民設于匈牙利的分支機構。稅基是納稅人在該納稅年度從應稅活動中獲得的凈銷售收入。不同活動適用不同的稅率或稅率表：電信活動、零售貿易活動適用超額累進稅率，稅率累進幅度在0.1%～6.5%之間；能源提供商的經營活動適用的稅率為1.05%。危機稅屬于臨時稅，從2010年度開始征收，連征3年，是匈牙利為抗擊危機所采取的重要稅收措施之一。

（三）2011年新稅改措施

2010年11月16日，匈牙利議會通過了政府提出的2011稅改計劃，除特別說明外，該計劃自2011年1月1日起實施。主要內容包括：

1.公司所得稅：自2010年7月1日起，適用10%優惠稅率的所得上限由2.5億福林提高到5億福林；自2013年1月1日起，普通稅率將從19%降至10%。

2.預提稅：自2011年1月1日起，取消對非協定國居民企業征收的預提稅。①原規定是對利息和特許權使用費征收30%的預提稅，對股息免征預提稅。

3.個人所得稅：累進稅率將改為17%、32%兩檔，適用于綜合所得（如工薪所得）；16%比例稅率適用于股息、利息、財產轉讓所得等分項所得，同時調整抵免、扣除項目和標準。

4.社會保障稅：雇員的養老保險稅從9.5%提高到10%，對社會保障稅的稅基計算及私人養老保險基金的征稅問題都作了調整。

5.金融機構特別稅：2011年將繼續按照2010年的規定征收銀行稅，也稱金融機構特別稅。

6.稅務機構改革：原稅收和財政管理局（Tax and Financial Control Administration）、海關和消費稅辦公室（Customs and Excise Office）合并成國稅和關稅辦公室（National Tax and Customs Office）。

四、小結

在匈牙利，似乎沒有“后金融危機”的提法。主流研究結論傾向于認為2008年以來的危機應該分為三個階段：一是金融危機階段，二是實體經濟危機階段，三是主權債務危機階段。金融危機帶來的經濟下滑，需要減稅、增支類型的擴張型財政政策發力；而主權債務危機的應對又需要增稅、減支類型的緊縮型財政政策上場。所以在匈牙利的財稅政策走勢上，就是增稅、減稅皆有，交叉進行，這一點也反映出匈牙利政府和立法部門在政策抉擇方面的糾結與權衡。總結匈牙利稅收政策的特點，有以下幾點值得注意：

第一，傾向于推出一些有征收年限的非常規稅種。如2008年9月22日，匈牙利財政部向議會提交了一份關于向能源供應商征收的一項新稅——特別能源稅的草案；草案計劃自2009年1月1日起生效，至2010年底終止，即連征兩年。2010年10月20日，匈牙利發布了2010年第94號法案，引入了特定部門附加稅（即危機稅）；該法案生效于2010年12月4日，將首先適用于2010納稅年度，并將終止于2012年12月31日，即連征3年。特別能源稅和特定部門附加稅都是非常規的稅種，并且都是有征收期限的。這些非常規稅種的推出，都是服務于匈牙利平衡預算、降低公共債務水平的需要，因此都不可能成為長期、固定的稅種，而只可能在一個較短的時期內征收。

第二，第一個推出了銀行稅。雖然開征銀行稅到目前為止并沒有在全球范圍內取得共識。甚至加拿大、澳大利亞、日本和巴西等國均以本國金融體系沒有出現問題為由強烈反對這一提議。2010年6月在加拿大首都多倫多舉行的二十國集團首腦會議也未能就開征全球性的銀行稅達成一致意見。但2010年6月，匈牙利政府不顧國際貨幣基金組織的反對，宣布在年內開征銀行稅并在3年內終止。2010年7月22日，包含銀行稅在內的稅法修正案出臺，匈牙利由此成為首個宣布開征銀行稅的歐盟成員國。以開征銀行稅的行為來對抗金融危機在理論上也說得通，所以有可能成為一些財政“饑渴”國家的下一個選擇。因此，開征銀行稅這一動向值得我們密切關注。

第三，簡化稅收的努力值得注意。在應對金融危機、主權債務危機的過程中，匈牙利政府和立法部門一直比較注意簡化稅制體系，這似乎是其一直一以貫之的一條主線，因此也可以作為其稅收政策上的一個特點。

（1）匈牙利財政部網站，http://www1.pm.gov.hu/web/home.nsf/frames/english。

（2）IBFD Tax News Service，http://www.ibfd.org.

（3）孫紅梅、張旋編譯、整理，《世界稅收大事記》。

責任編輯：陳黛斐