會計職業道德與會計信息質量

熊劍春

（九江學院會計學院 江西 九江 332005）

會計職業道德與會計信息質量

熊劍春

（九江學院會計學院 江西 九江 332005）

本文對會計職業道德的含義、內容；會計信息質量的含義、特征；會計信息質量存在的問題；會計職業道德與會計信息質量的關系進行了分析，并提出會計道德建設的措施，以期為提高會計信息質量提供參考。

會計職業道德會計信息質量會計職業道德建設

市場經濟條件下，會計職業活動中的各種經濟關系日趨復雜，經濟主體的利益與國家利益、社會公眾利益時常發生沖突。作為對單位經濟業務事項進行確認、計量、記錄和報告的會計信息都必須遵循其內在的客觀經濟規律和要求。會計人員作為會計工作的主要承擔者，其道德水平的優劣，業務素質的高低，直接影響著會計信息的質量。

一、會計職業道德的含義、基本內容

（一）會計職業道德的含義 所謂職業道德，就是同人們的職業活動緊密聯系的符合職業特點所要求的道德準則、道德情操與道德品質的總和。首先，在內容方面，職業道德總是要鮮明地表達職業義務、職業責任以及職業行為上的道德準則。它不是在一般意義上的社會實踐基礎上形成的，而是在特定的職業實踐的基礎上形成的，因而它往往表現為某一職業特有的道德傳統和道德習慣，表現為從事某一職業的人們所特有道德心理和道德品質。其次，在表現形式方面：職業道德往往比較具體、靈活、多樣。它總是從本職業的交流活動的實際出發，采用制度、守則、公約、承諾、誓言、條例，以至標語口號之類的形式，這些靈活的形式既易于為從業人員所接受和實行，而且易于形成一種職業的道德習慣。再次，從調節的范圍來看，職業道德一方面是用來調節從業人員內部關系，加強職業、行業內部人員的凝聚力；另一方面，它也是用來調節從業人員與其服務對象之間的關系，用來塑造本職業從業人員的形象。職業道德主要表現在實際從事一定職業的成人的意識和行為中，是道德意識和道德行為成熟的階段。職業道德與各種職業要求和職業生活結合，具有較強的穩定性和連續性，形成比較穩定的職業心理和職業習慣。對于會計從業人員而言，其基本職業道德規范目前突出表現在不做假帳。“不做假賬”是會計從業人員基本的職業道德和行為準則。這也就是說，會計行業它本身的性質決定了所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬，保證財會信息的真實、可靠。正因為會計行業有它那誠信、真實、可靠的職業本質，才獲得社會的信賴與贊譽。當今，隨著經濟的快速發展，管理工作也越來越重要，尤其是財會信息越來越被廣大決策者、投資者、債權人、企業管理者等財會信息使用者所重視，它成為了政府部門進行宏觀決策的重要依據。但同時，會計造假、財會信息失真的現象也越來越嚴重，幾乎成為一種較為普遍的現象。其主要表現在：會計法制觀念淡薄，違法干預會計工作；授意、指使、強令篡改會計數據，假造憑證、賬表進行假審計、假評估；賬外設賬；轉移國有資產、偷逃稅收、粉飾業績；會計人員執法環境差，會計監督嚴重弱化，單位會計基礎工作和內部控制制度薄弱；違法違紀手段隱藏，做假技術不斷發展；會計工作中有法不依，違法不究的現象比較嚴重。會計領域的突出問題，嚴重干擾了正常的社會經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益。

（二）會計職業道德的基本內容 1996年財政部頒布的《會計基礎工作規范》，對會計人員職業道德作了六個方面的原則規定，會計職業道德應包括以下幾方面的內容：（1）愛崗敬業，忠于職守。會計人員應充分認識到會計這個職業在整個社會主義建設中的重要地位和作用，承認自己所從事工作的社會價值。會計工作不僅為企業內部管理部門、投資者、債權人以及政府管理部門提供重要的會計信息，而且還擔負著促進企業降低成本、改善經營管理、提高經濟效益的任務，要求會計人員端正專業思想，明確服務宗旨。（2）熟悉法規，依法辦事。從事會計工作的人員，為了更好地履行核算和監督的職責，首先要認真學習和熟悉掌握財經法律、法規和國家統一的會計制度，做到在處理各項經濟業務時知法依法，知章依章，依法把關守口，維護規章制度的嚴肅性、科學性和完整性，會計人員在履行職責中，要敢于并善于執行各種法律、規章，堅決按國家法律、規章嚴格審查各項財務收支，維護國家和投資者的利益，決不能為個人或小團體的利益，弄虛作假、營私舞弊。（3）實事求是，客觀公正。會計是經濟管理的重要組成部分，會計資料不僅是各單位進行經營管理和業務管理的依據，而且也是國家據以進行宏觀經濟分析和調控的重要依據。如果會計數據失真，那會計核算就毫無意義，這不僅影響到微觀管理，而且還影響到宏觀決策。因此，會計人員在辦理會計事務中，必須以實事求是的精神和客觀公正的態度，完整、準確、如實地反映各項經濟活動情況。（4）廉潔牽公，不謀私利。會計工作要與“錢”、“物”打交道，會計工作是各方面利益分配的關鍵，如果沒有廉潔奉公的品質和良好的職業道德，就可能經不住“金錢”的誘惑，還可能走上犯罪的道路。因此，會計人員必須以廉潔奉公、不謀私利作為自己的行為準則，敢于抵制揭發各種損公肥私的不良行為和不正之風，大膽維護國家的財經紀律及企業的規章制度。（5）精通業務，自強不息。隨著社會主義市場體制的建立，改革開放的不斷深入，經濟生活中提出了許多過去不曾遇到的新問題，會計也面臨著許多全新的課題，會計理論、會計知識都以前所未有的速度更新。因此，會計人員必須在實踐中不斷地學習，認真鉆研業務技能，精通現代科學技術，熟練掌握會計電算化管理技術，以適應會計工作發展的需要。（6）改革創新，搞好服務。會計人員必須改變過去那種單純的記帳、算帳、報帳的傳統觀念，解放思想，開拓創新，大膽改革，從會計工作的角度，對投入產出進行可行性論證，積極為領導出謀劃策，參與單位的預測和決策，并運用自己所掌握的會計信息和會計方法，為改善單位內部管理，提高經濟效益服務。

二、會計信息質量特征

（一）可靠性 可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。會計信息要有用，必須以可靠為基礎，如果財務報告所提供的會計信息是不可靠的，就會給投資者等使用者的決策產生誤導甚至損失。為了貫徹可靠性要求，會計人員應當做到：（1）以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據虛構的、沒有發生的或者尚未發生的交易或者事項進行確認、計量和報告。（2）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當編報的報表及其附注內容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。（3）包括在財務報告中的會計信息應當是中立的、無偏的。如果企業在財務報告中為了達到事先設定的結果或效果，通過選擇或列示有關會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務報告信息就不是中立的。

（二）相關性 相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。會計信息是否有用，是否具有價值，關鍵是看其與使用者的決策需要是否相關，是否有助于決策或者提高決策水平。相關的會計信息應當能夠有助于使用者評價企業過去的決策，證實或者修正過去的有關預測，因而具有反饋價值。相關的會計信息還應當具有預測價值有助于使用者根據財務報告所提供的會計信息預測企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量。如區分收入和利得、費用和損失，區分流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債以及適度引入公允價值等，都可以提高會計信息的預測價值，進而提升會計信息的相關性。會計信息質量的相關性要求會計從業人員在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但相關性是以可靠性為基礎的，兩者之間并不矛盾，不應將兩者對立起來。也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能的做到相關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。

（三）可理解性 可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用。企業編制財務報告、提供會計信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會計信息，應當能讓其了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，這就要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現財務報告的目標，滿足向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的要求。會計信息畢竟是一種專業性較強的信息產品，在強調會計信息的可理解性要求的同時，還應假定使用者具有一定的有關企業經營活動和會計方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。對于某些復雜的信息，如交易本身較為復雜或者會計處理較為復雜，但其對使用者的經濟決策相關的，企業就應當在財務報告中予以充分披露。

（四）可比性 可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比。這主要包括兩層含義：一是同一企業不同時期可比，為了便于投資者等財務報告使用者了解企業財務狀況、經營成果和現金流量的變化趨勢，比較企業在不同時期的財務報告信息，全面、客觀地評價過去、預測未來，從而做出決策。會計信息質量的可比性要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業不得變更會計政策，如果按照規定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關的會計信息，可以變更會計政策。有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明；二是不同企業相同會計期間可比，為了便于投資者等財務報告使用者評價不同企業的財務狀況、經營成果和現金流量及其變動情況，會計信息質量的可比性要求不同企業同一會計期間發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息。

（五）實質重于形式 實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。企業發生的交易或事項在多數情況下，其經濟實質和法律形式是一致的。但在有些情況下，會出現不一致。如以融資租賃方式租入的資產雖然從法律形式來講企業并不擁有其所有權，但是由于租賃合同中規定的租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命；租賃期結束時承租企業有優先購買該資產的選擇權；在租賃期內承租企業有權支配資產并從中受益等，因此，從其經濟實質來看，企業能夠控制融資租入資產所創造的未來經濟利益，在會計確認、計量和報告上就應當將以融資租賃方式租入的資產視為企業的資產，列入企業的資產負債表。又如，企業按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協議，雖然從法律形式上實現了收入，但如果企業沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應當確認銷售收入。

（六）重要性 重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。在實務中，如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務報告使用者據此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。如我國上市公司要求對外提供季度財務報告，考慮到季度財務報告披露的時間較短，從成本效益原則的考慮，季度財務報告沒有必要像年度財務報告那樣披露詳細的附注信息。因此，中期財務報告準則規定，公司季度財務報告附注應當以年初至本中期末為基礎編制，披露自上年度資產負債表日之后發生的、有助于理解企業財務狀況、經營成果和現金流量變化情況的重要交易或者事項。這種附注披露，就體現了會計信息質量的重要性要求。

（七）謹慎性 謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。在市場經濟環境下，企業的生產經營活動面臨著許多風險和不確定性，如應收款項的可收回性、固定資產的使用壽命、無形資產的使用壽命、售出存貨可能發生的退貨或者返修等。會計信息質量的謹慎性要求，需要企業在面臨不確定性因素的情況下作出職業判斷時，應當保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或者收益，也不低估負債或者費用。如要求企業對可能發生的資產減值損失計提資產減值準備、對售出商品可能發生的保修義務等確認預計負債等，就體現了會計信息質量的謹慎性要求。謹慎性的應用也不允許企業設置秘密準備，如果企業故意低估資產或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計準則所不允許的。

（八）及時性 及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面作出經濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低甚至不再具有實際意義。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經濟交易或者事項發生后，及時收集整理各種原始單據或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準則的規定，及時對經濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制出財務報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規定的有關時限，及時地將編制的財務報告傳遞給財務報告使用者，便于其及時使用和決策。在實務中，為了及時提供會計信息，可能需要在有關交易或者事項的信息全部獲得之前即進行會計處理，這樣就滿足了會計信息的及時性要求，但可能會影響會計信息的可靠性；反之，如果企業等到與交易或者事項有關的全部信息獲得之后再進行會計處理，這樣的信息披露可能會由于時效性問題，對于投資者等財務報告使用者決策的有用性將大大降低。這就需要在及時性和可靠性之間作相應權衡，以最好地滿足投資者等財務報告使用者的經濟決策需要為判斷標準。

三、會計職業道德與會計信息質量的關系及意義

（一）會計職業道德與會計信息質量的關系 為了充分發揮會計的管理職能，加強經營管理，提高經濟效益，提高會計信息質量，除了改革不適應經濟發展要求的會計管理體制外，更重要的是加強全體會計人員的職業道德教育，提高整體會計人員道德修養、職業道德和業務能力顯得尤為重要。職業道德是人們從事職業活動中的思想行為應遵循的道德規范和準則。會計人員職業道德是保證會計核算真實、準確的基礎。從會計信息目前的情況來看，會計信息質量不高，其原因是多方面的，會計人員缺乏必要的職業道德修養也是最重要的一個方面。如果有人把會計憑證不按實填寫，手續不全，不嚴格進行審核后入賬，說成是由于會計人員業務不熟，那么賬外設賬，或記錄和計算方面的隨意性，如把“待攤”和“預提”費用當作升降成本的“調節器”，把資產、負債、收益的調整作為操縱利潤的手段，這就很難推說是業務不精了。事實上，確有部分會計人員唯上、不唯實，任意進行技術處理。這種順應長官意志，背離客觀實際的做法，直接影響到會計信息的真實性和可靠性。只有會計人中遵守會計職業道德，才能保證會計核算的真實、準確、有效。會計職業道德是履行會計監督的有效保證。會計監督尤其需要會計職業道德作保證。會計人員每天要和資金打交道，風險很大，誘惑也很大，在市場經濟下容易滋生權錢交易，腐敗墮落和貪污犯罪等不良現象。監督貪污盜竊、營私舞弊，是會計監督的一個重要內容。實踐證明，只要會計人員忠于職守，敢于碰硬，堅持原則，實行事前監督，一切按財務制度辦理，就能防微杜漸，使這類問題明顯減少。其次，在監督與財經紀律和財務制度發生沖突時，要正確處理好大公與小公，國家和個人，全局和局部利益關系，會計作為財務收支的關口也能在事中起著極為重要的控制和監督作用。第三，會計工作的目的是實現經濟效益的最大化。會計可以提供企業經營中損失和浪費以及資產流失等第一手資料，并可對責任事故提高追究法律責任的重要依據，因而會計對企業損失浪費和資產流失有著重要的事后監督和鑒證使用。但是，以上有關的會計監督往往會涉及到會計人員的個人利益和關系問題。因此，能否堅持原則，敢于監督是對每一個會計人員能否堅持職業道德的考驗。會計職業道德是促進會計人員提高業務水平的強大動力。從會計處理的技術性來看，會計信息是會計人員依據會計基礎原則對會計要素進行確認與計量而生成的。在會計信息生成過程中，會計人員免不了要對客觀經濟活動的一些不確定因素進行估計、推測和判斷，而不同素質的會計人員進行的估計、推測和判斷往往會導致截然不同的結果。一些業務技能較差的會計人員由于其認識的水平的局限性，分析理解能力有限，結果造成會計數據脫離實際情況，從而使會計信息不真實，甚至導致決策失誤，要保證會計信息對經濟決策的有效性和可靠性，會計人員必須在認清自身職責恪守職業道德的基礎工業上，加強業務學習，熟練掌握財務會計政策，不斷完善和提高自身的業務能力，精通業務，是每一個會計人員道德應具備的職業道德。建設一支適應跨世紀經濟發展要求的會計職業大軍，必須加強會計職業道德教育。

（二）會計職業道德建設對會計信息質量的意義 《會計法》明確規定：會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質。在社會主義市場經濟條件下，加強會計人員職業道德建設，對于更好地服務于市場經濟體制建設，提高會計工作質量和會計人員的整體素質有著重要的意義。（1）會計職業道德是對會計法律制度的重要補充。會計法律制度是會計職業道德的最低要求，會計職業道德是對會計法律規范的重要補充，其作用是其他會計法律制度所不能替代的。如會計法律只能對會計人員不得違法的行為作出規定，不宜對他們如何愛崗敬業、提高技能、強化服務等提出具體要求，但如果會計人員缺乏愛崗敬業的熱情和態度，沒有必要的職業技能和服務意識，則很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求。很顯然，會計職業道德可以對此起很重要的輔助和補充作用。（2）會計職業道德是規范會計行為的基礎。動機是行為的先導，有什么樣的動機就有什么樣的行為。會計行為是由內心信念來支配的，信念的善與惡將導致行為的是與非。會計職業道德對會計的行為動機提出了相應的要求，如誠實守信、客觀公正等，引導、規勸、約束會計人員樹立正確的職業觀念，遵循職業道德要求，從而達到規范會計行為的目的。加強會計職業道德建設是提高會計工作質量和會計隊伍整體素質的需要。會計工作是經濟管理工作的重要組成部分，會計信息是企業經營決策、國家宏觀調控的重要依據。而會計信息的提供是由會計人員完成的，所以會計人員的業務素質及其職業道德水平的高低，尤其是后者起著重大的作用。在現實生活中，法律、法規很難完全保證和滿足有些利益和要求，況且法規往往滯后于現實。所以，要提高會計工作質量，要提高會計隊伍的整體素質，人的道德因素是至關重要的，會計人員必須樹立良好的職業道德風尚，作一個德才兼備的理財者和管理者。（3）會計職業道德是實現會計目標的重要保證。從會計職業關系角度講，會計目標就是為會計職業關系中的各個服務對象提供有用的會計信息。能否為這些服務對象及時提供相關的、可靠的會計信息，取決于會計職業者能否嚴格履行職業行為準則。如果會計職業者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的會計信息，會嚴重背離會計目標，造成會計信息嚴重失真，使服務對象的決策失誤，甚至導致社會經濟秩序混亂。因此，會計職業道德規范約束著會計人員的職業行為，是實現會計目標的重要保證。加強會計職業道德建設，建立一支適應經濟發展需要的高素質的會計隊伍。加強會計職業道德教育勢在必行。會計職業道德教育是加強會計職業道德建設的重要手段，不僅要加強在崗會計人員的職業道德教育，而且更應重視在校會計專業學生的職業道德教育。在崗會計人員的職業道德教育，應貫穿于會計人員的整個職業生涯之中。必須加強會計人員職業道德規范的建設，在組織會計人員繼續教育時，注意業務知識和職業道德教育并重。此外，會計職業道德教育還要從會計專業的學生抓起，使他們充分認識到職業道德的重要性，使他們在走向工作崗位之前就樹立良好的職業道德風范。（4）會計職業道德是會計人員提高素質的內在要求。社會的進步和發展，對會計職業者的素質要求越來越高。會計職業道德是會計人員素質的重要體現。一個高素質的會計人員應當做到愛崗敬業、提高專業勝任能力，這不僅是會計職業道德的主要內容，也是會計職業者遵循會計職業道德的可靠保證。倡導會計職業道德，加強會計職業道德教育，并結合會計職業活動，引導會計職業者進一步加強自我修養，提高專業勝任能力，有利于促進會計職業者整體素質的不斷提高。

四、會計道德建設及提高會計信息質量的對策

（一）加強會計法制 以法治假，是一種行之有效的辦法，新《會計法》為防假、治假提供了有力的法律武器。比如在會計監督方面，新《會計法》明確規定內部會計監督制度的內容：賬人員與業務、會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；單位事項的決策和執行做到相互監督、相互制約；明確財產清查的范圍、期限和組織程序；明確內部審計的方法和程序。再如追責方面。新《會計法》明確規定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。明確了單位負責人為會計信息真實性、完整性的第一責任人，加大了單位負責人的責任。所以明確單位負責人為會計責任主體，也就抓住了問題的關鍵。只有單位負責人認識到對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性自己所承擔的法律責任，才能促使單位負責人重視會計工作，加強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整，不再授意指使強令會計機構、會計人員做假賬。要抓原始憑證，從源頭上防止造假。原始憑證是經濟業務事項發生或完成時取得或填制的，用來證明經濟業務事項發生或完成情況的書面證明。在經濟活動中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計人員依據不真實的原始憑證進行核算，結果導致一系列的會計信息失真。

（二）完善內部控制體系 各級管理部門在內部產生相互制約、相互聯系的基礎上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進行規范化、標準化和制度化，而形成的一整套嚴密的控制體系。要健全和完善會計管理制度。根據國家會計法律、法規、規章制度，結合本單位經營管理的特點和要求，而制定的旨在規范單位內部會計管理活動的制度、措施和辦法。例如建立內部會計管理體系，即明確單位領導人對會計工作的領導職責；明確總會計師對會計工作的領導職責；明確會計機構以及會計機構負責人的職責；明確會計機構與其他職能機構的分工與關系；確定單位內部的會計核算組織形式等。除此之外，還可以從單位的內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、財產清查制度、財務收支審批制度、成本核算制度、財務會計分析制度等等加強會計管理。

（三）加強會計隊伍建設 會計監督是指對會計核算和管理工作進行連續、系統、全面的監控和經常性的檢查，便于及時發現并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤。依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效的運行。加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質。如果會計人員的道德素質得不到提高，那么就會上頂不住壓力，下擋不住誘惑，從而導致造假的發生。會計職業道德建設，要從學生時代就要抓，正確引導學生形成良好的學習和工作習慣，另一方面培養他們形成不斷學習的能力；在做好道德引導的前提下，還要加強制度建設和法律法規建設；既要加強企業的內部控制，也要做好外部的監督與管理，只有這樣，才能提高會計信息質量，引導資源合理流動，促進經濟社會的和諧發展。

［1］任曉華：《會計信息失真的原因及對策》，《天津市經理學院學報》2006年第1期。

［2］葛家澍、杜興強：《知識經濟下財務會計理論與財務報告問題研究》，中國財經出版社2004年版。

熊劍春（1971-），男，江西九江人，九江學院會計學院講師

（ 編輯 聶慧麗）