民營企業內部審計優化研究——基于現代企業制度視角

滄州職業技術學院 徐 華 滄州市市政工程公司 韓亞兵

一、民營企業內部審計現狀分析

（一）內審機構設置缺乏科學規劃，帶有很強的個人色彩 由于我國的民營企業基本上都是以家庭或者家族持有，在管理上都是較為嚴格的家長制。第一代創始人通過艱苦創業，在改革開發初期不斷積累財富，使得企業實現由小到大，由弱到強。其管理方式都是經驗式管理，即憑借個人的智慧和經驗對企業進行管理。由于家長制的管理，使得民營企業很少接受外界參股，股權較為集中，這使得主要投資者對整個企業的經營管理有完全操控的能力，對于機構設置更是有著完全的決定權。因此，內部審計機構的建議與否，以及如何設置內部審計機構都是帶有很強的個人色彩。這也是很多民營企業，甚至是一部分資產規模還比較大的民營企業還沒有建立內部審計機構的原因。部分已經設立了內審機構的民營企業也存在著內審機構設置不合理的現象，有的甚至與財務或者是監察等部門混合設置；從權利領導來看，很多都是直接受創始人領導。這些都導致了企業內部關系混亂，工作職責不清，使得內部審計機構和制度僅僅成為個人或者家庭的防范資產流失的工具。

（二）審計業務不規范，內部審計是以服務主要投資者為導向

如前所述，由于我國民營企業的基本上都是以家庭或者家族持有，所以從資本結構來看，主要是權益資本，債權資本相對較少。因此，投資者在日常經營管理中缺乏制約，對內部審計工作的安排都是按照其意愿為導向的。這種嚴重偏離內部審計科學目標的導向也使得很多民營企業的內審業務存在嚴重的技術不規范等問題。行業規范和實務操作標準的缺失是導致民營企業內審業務不規范的另一重要原因。我國的國家審計制度形成的時間比較長，也有大量的審計規范予以指導。與之相比，企業內部審計則隨意性更強。而且，企業內部審計與國家審計不論是在目標上還是實務操作上都存在著很大差異，國家審計規范可以借鑒的經驗也很少。民營企業內部審計的隨意性主要表現在：缺乏年度審計計劃、審計程序不規范、不下達審計通知書、審計聽證不缺乏完整性、審計底稿過于簡單甚至不留審計工作底稿、審計業務范圍狹隘、審計結束后不與被審計對象溝通等方面。很多民營企業的內部審計缺乏全方位的審計思維，往往把注意力放在原材料采購、銷售等業務流程，內部審計就是簡單的審憑證、審賬簿、審報表，而不是利用內部審計幫助企業防范和控制風險，內部審計往往“一葉障目”。

（三）審計人員素質不高，缺乏具有較強專業能力的內部審計人才 我國民營企業最初往往都是個體戶、小作坊，在企業發展壯大的過程中，發起人往往成為企業的主要高層管理人員。在企業創辦初期，老板就是高管，家人就是員工，當企業規模較小的時候，老板憑借自己的技術或對市場的敏銳把握就可以管理企業，整個企業的員工都是“自己人”，不需要管理才能，更不需要內部審計。可是隨著企業規模擴大、逐步向現代企業轉變，老板個人的管理能力就不能適應企業發展的需要。由于我國企業家的“家族惰性”情懷以及國人對財產固有的排他性，使得企業的創始人仍然是企業的高管，在任用其他高管人員的時候，喜歡任用自己的親信，包括強調相對獨立性的內部審計人員。很多對內部審計認識不足的民營企業高管層把內部審計定位于簡單的“查賬”，主要用于防止財務人員舞弊，沒有認識到內部審計制度是企業內部控制制度的一個模塊，更不會認識到內部審計可以創造的價值。因此，在內部審計人員的任用上，沒有資質和能力的限制，審計人員可能缺乏必要的審計專業知識和審計經驗，這樣的內部審計當然收效甚微。此外，在民營企業內部審計工作中，“元老”問題嚴重，往往一項簡單的審計業務，年輕的審計人員去審可能得不到很好的效果，而讓那些在公司中有威信、年長的審計人員去做就可以獲得很好的效果，這一現象也說明，民營企業內部控制的規范性和剛性還有待加強。

二、完善我國民營企業內部審計制度的建議

（一）建立現代企業制度，促進民營企業產權多元化 民營企業內部審計不規范的最根本原因在于沒有建立起現代企業制度，而現代企業制度的根基在于合理的產權制度，因此，促進民營企業產權多元化是是改善民營企業內部審計的關鍵。企業的快速成長需要投入大量資源，而封閉的一元化股權結構難以滿足企業發展的需求。隨著我國資本市場化進程的加快，特別是2004年深交所股票市場中小企業板塊的開放，民營企業產權多元化的途徑也日益豐富。民營企業可以通過引進戰略投資者、技術入股、經營管理者股權期權入股、員工持股、創業板上市、主板上市等多種方式來推進企業產權改革，產權逐步從一元化、封閉型向多元化、開放型過渡，民營企業產權多元化改革有助于完善企業的治理結構，推動現代企業制度的建立，促使企業建立規范的內部審計制度。因此，促進民營企業產權多元化，建立現代企業制度是改進民營企業內部審計的關鍵所在。

（二）建立規范的內部審計業務流程，提升審計人員的素質 在建立現代企業制度的基礎上，需要重新規范企業已有的內部審計流程。發現舞弊行為是內部審計生產的最初原因，但是隨著經濟環境的變化，企業的面臨著更加激烈的競爭。這就要求內部審計從傳統的糾錯為重點，轉變為能幫助企業提升競爭力，增加企業價值，為企業日常經濟管理提供更加科學的咨詢和建議。這要求民營企業按照現代企業制度的要求，規范本企業的內部審計業務流程，形成定期和不定期，專向和全面相搭配，把舞弊糾錯與幫助部門改善經營管理相結合的內部審計規范。同時，隨著內部審計業務的范圍的擴大，和審計服務的延伸，這要求企業吸納高水平的復合型審計人才。現代的內部審計人員不僅要求有扎實的會計和審計功底，更加需要有較強的整體意識和全局觀，能把握企業整體戰略和部門經營目標的關系，從而使得內部審計能為企業發展提供支持，為企業創造價值。

（三）建立健全民營企業內部控制制度 目前，民營企業正處于經濟轉型期和第二次創業的關鍵時期，企業未來的核心競爭力取決于管理能力，即企業必須在戰略管理、產品質量、公共關系和內部控制這四個方面加強建設，其中內部控制制度的建立和完善又為首要之急。內部控制是由企業董事會、管理層和其他員工共同執

行的，為實現經營的效率和效果性、財務報告的可靠性以及法律的遵循性等內控目標而提供合理保證的過程。內部控制制度的構成要素來源于管理層經營企業的方式，并應當與管理的過程相結合。內部控制的五大要素包括:控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個方面。美國的COSO委員會制訂了權威性的內部框架，民營企業可以借鑒COSO內控框架的相關規定，結合企業經營實際，建立符合企業發展需求的內部控制制度。首先，企業管理層應充分認識到內部控制的作用和其為企業創造的價值；然后，企業管理層要充分評價企業實際狀況，對風險控制的環節進行評估；最后，應記錄分析結果，比較現有控制和應有控制之間的差距，增添能增加最優值的控制手段，剔除較差的控制手段。

［1］譚勁松、陳小林、郭群、黎文靖：《民營企業內部審計:理論框架與發展對策》，《審計研究》2003年第2期。

［2］王光遠：《管理審計理論》，中國人民大學出版社1996年版。