勞務交易結果不能可靠估計相關會計處理探討

聊城大學財務處 路云亮

一、勞務交易結果不能可靠估計情況下勞務收入的確認

［例］2008年8月25日，華聯實業股份有限公司接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，2008年9月1日開學。協議規定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為12萬元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2008年12月31日支付，第三次在培訓結束時支付。2008年9月1日，乙公司預付第一次培訓費4萬元。2008年12月31日，乙公司未能如約支付第二次培訓費，華聯公司經過了解，得知乙公司經營發生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。截至2008年12月31日，華聯公司實際發生培訓支出3萬元。根據該書的意思，以上情況應屬于已經發生的勞務成本預計全部能夠得到補償，應當按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本。所以才有以下分錄（單位：萬元）：

2008年12月31日，確認提供勞務收入并結轉勞務成本:

借：預收賬款 3

貸：主營業務收入 3

借：主營業務成本 3

貸：勞務成本 3

但2010年初級會計資格一書中卻對以上做法有不同意見，它認為已經發生的勞務成本預計全部能夠得到補償，應按已收或預計能夠收回的金額確認提供勞務收入，并結轉已經發生的勞務成本。接上例，按該書的說法，2008年12月31日，確認提供勞務收入并結轉勞務成本的會計分錄應這樣做：

借：預收賬款 4

貸：主營業務收入 4

借：主營業務成本 3

貸：勞務成本 3

二、勞務交易結果不能可靠估計情況下的會計處理

首先，該做法不符合謹慎性會計原則。會計信息的謹慎性即應預計可能產生的損失，但不預計可能產生的收益和過高估計資產的價值。其次，該做法不符合配比性原則。如果該企業收到的首付款特別大，和勞務完工進度、勞務成本的發生額不相符，不能正確反映收入支出的配比原則。筆者認為只要預收款大于已發生的勞務成本，都是按已發生的成本數結轉勞務收入。以后如果不能按期收到勞務款，剩余的預收款又比新發生的勞務成本數額小，就按照已發生的勞務成本預計部分能夠得到補償的辦法確認勞務收入。如果對方業務改善，有充分證據證明能夠正常履行合同，我們就轉作能夠可靠估計勞務交易結果的辦法確認收入。

［1］財政部：《企業會計準則2006》，經濟科學出版社2006年版。