權責發生制下高校學費會計核算例解

陜西理工學院 王宏辰

近年來，高校合并、擴招及民辦高等教育的加入，使得高校數量不斷增加，各高校規模也不斷擴大。隨著經濟的發展和教育體制改革的深化，高校已具有獨立的法人資格，依托各方投資者，向社會進行自主運作。高校的辦學資金來源渠道也大大增加，不再是單純的依靠國家財政撥款，高校的自籌辦學資金，如學費收入、校辦產業收入、貸款和社會捐贈也已經成為高校辦學資金來源的重要部分。高校的這些新發展新變化給傳統的高校會計核算增加了新的內容，提出新的挑戰。而目前高校會計核算采用的是事業單位會計制度。這種核算體系對伴隨著高校體制改革出現的新問題、新情況顯示出越來越多的局限性。比如，對學費的處理就存在著缺陷。學生的學費收入占學校收入的很大一部分，是高校辦學資金的主要來源。學生的繳費時間具有滯后性，這樣，依據收付實現制原則的學費收入，只對已收部分作為收入而應收未收部分不予處理，對于學校來講，一筆數額不小的欠費形成的債權不能在賬面反映，無法提供真實的財務狀況，違背了會計信息的可靠性原則。這樣既不能準確核算高校的應收學費規模，也不利于學費催繳，極易造成學費流失。1998年，國家有關部門頒布的《高等學校會計制度》規定：記賬基礎一般采用收付實現制，經營性收支業務的核算采用權責發生制。如果根據高校內部的核算和管理需要，采用不同的會計核算基礎，部分地采用權責發生制可以彌補收付實現制的不足。對高校學費收入采用權責發生制來核算，首先按收費標準和學生人數進行應收數的核算，實際收到學費收入時再沖減應收數，這樣在會計賬目上明確地反映學生欠繳學費的情況，有利于及時催繳學費，堵塞管理的漏洞，全面反映學校資產。

根據學校性質和資金來源不同，學費的財務處理也稍有差別。財政全額撥款的高校收到的學費一般要全額上繳上級財政，然后由財政返還；自籌資金的民辦高校一般將學費直接確認收入。具體核算如下：增設“應收學費”一級科目，或者在“應收與暫付款”下增設“應收學費”二級科目。根據在校生人數和相應的收費標準計算出收費金額，借記“應收學費”或“應收與暫付款——應收學費”科目；按學校性質和經費來源貸記“應繳財政專款”或“事業收入”科目。實際收到費用時，借記“銀行存款”或“現金”，貸記“應收學費”或“應收與暫付款——應收學費”科目。“應收學費”的借方余額反映學生欠費情況，并與學生收費輔助明細賬進行核對。當發生學生退學退還學費時，不欠費的學生退學，借記“應繳財政專款”或“事業收入”科目，貸記“現金”；欠費的學生退學，應將掛賬的學費沖回，借記“應繳財政專款”或“事業收入”科目，貸記“應收學費”或“應收與暫付款——應收學費”科目。對學生獲取獎學金應予減免的學費和對困難學生減免的學費做相同處理。這樣，“應收學費”余額為必須收回的欠款，應做好學生思想工作，加大催繳清欠力度，確保高校財務健康運轉。

［例1］某財政全額撥款高校2010年9月在校生19850人，每生每年學費4500元。學校決定從本學期始，對學生學費采用權責發生制核算。會計處理如下：

2010年9月1日，學期開學時，將學費確認為應收款項，增設“應收學費”一級科目。

借：應收學費 89325000

貸：應繳財政專款 89325000

至2010年9月30日，共收到學生學費42500000元，沖減“應收學費”科目。

借：銀行存款 42500000

貸：應收學費 42500000

2010年10月31日，11月30日，12月31日做同樣的會計處理，至12月31日止，共收到學生學費67000000元，這時“應收學費”科目借方余額22325000元，為學校擁有的債權，應在年終決算報表中反映。

2010年10月15日，在期中教學檢查中，共有42位學生因各種原因被清退，其中欠費學生16人。按學校文件規定，每位退學學生退費3000元。

借：應繳財政專款 126000

貸：應收學費 48000

現金 78000

2011年6月20日，扣發312人欠費學生獎助學金390000元沖減學費，同時，減免特困生476人學費共571200元。

借：學生獎貸基金 390000

應繳財政專款 571200

貸：應收學費 961200

自籌資金的民辦高校學費收入做相似處理，只是會計科目有所不同。

［例2］某民辦高校2010年9月共有在校生12560人，每生每年學費7000元，在學期初，做會計處理如下：

借：應收學費 87920000

貸：經營收入 87920000

至2010年9月30日，共收到學費46550000元，做會計處理如下:

借：銀行存款 46550000

貸：應收學費 46550000

至2010年12月31日，共收到學費82600000元，這時“應收學費”科目借方余額5320000元，為學校擁有的債權，應在年終決算報表中反映。

一般本科教育的年限為四年，為了更詳細的反映各個年級的學生欠費情況，在“應收學費”科目后可以增設明細科目，如“08級”、“09級”等。

［1］財政部：《企業會計準則2006》，經濟科學出版社2006年版。