基層醫療衛生機構新制度下科目的會計處理

葛秀麗

為了規范基層醫療衛生機構的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據《中華人民共和國會計法》、事業單位會計準則及國家有關法律法規的規定，制定了新的《基層醫療衛生機構會計制度》。它的適用范圍：1.政府舉辦的獨立核算的城市社區衛生服務中心（站）、鄉鎮衛生院等基層醫療衛生機構。2.企業事業單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性基層醫療衛生機構參照執行。

新制度的核算基礎以收付實現制為基礎，會計要素包括：資產、負債、凈資產、收入、支出。下面以資產和負債為內容對新制度下新舊科目的會計處理進行說明：

一、應收醫療款

取消原“應收在院病人醫藥費”和“壞賬準備”科目

核算內容：提供基本醫療和公共衛生服務而應向門診病人、住院病人收取的和與醫療保險機構結算的應收未收醫療款項。一級明細科目設置為“結算欠費”和“應收醫療保險金”。具體應用：

1.與門診病人結算醫療款時

借：庫存現金

應收醫療款——結算欠費

——應收醫保金

貸：待結算醫療款（實行收支兩條線）

（或）醫療收入

——門診收入（未實行收支兩條線）

2.與住院病人結算醫療款時

借：預收醫療款——××病人

應收醫療款——結算欠費

——應收醫保金

庫存現金/銀行存款

貸：待結算醫療款（或）醫療收入——住院收入

3.與醫保機構結算——醫保預撥

借：預收醫療款

銀行存款（差額或貸記）

貸：應收醫療款——應收醫保金

4.與醫保機構結算差額

借：庫存現金/銀行存款（可追償）

其他支出（不可追償）

貸：應收醫療款——應收醫保金

二、庫存物資

本科目核算基層醫療衛生機構為了開展基本醫療和公共衛生服務活動及其他活動儲存的藥品、衛生材料、低值易耗品和其他材料的實際成本。取消了原“藥品”、“藥品進銷差價”、“在加工材料”科目。“庫存物資”科目核算范圍擴大，包括藥品、衛生材料、低值易耗品和其他材料（達不到固定資產標準的工具器具），具體應用如下：

1.取得時按照實際成本入賬

（1）按照規定集中采購配送的庫存物資，其成本按照通過集中采購確定的采購價格（包括配送費用）;購入、有償調入按實際支付的價款（采購價格+相關稅費）

借：庫存物資

貸：銀行存款/應付賬款/零余額賬戶用款額度

（2）接受捐贈按市場價格或有關憑據注明金額

借：庫存物資

貸：其他收入

2.發出庫存物資應當根據實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權平均法計價方法一經確定，不得隨意變更。

（1）開展基本醫療和公共衛生服務等領用庫存物資

借：醫療衛生支出、待攤支出

貸：庫存物資

（2）藥房從藥庫領取藥品

借：庫存物資—藥品—藥房

貸：庫存物資—藥品—藥庫

同時藥房結轉藥品成本時

借：醫療衛生支出

貸：庫存物資—藥品—藥房

（3）因其他原因領用或發出庫存物資，按照其實際成本

借：待攤支出

貸：庫存物資

3.定期清查盤點

（1）盤盈按市場價格

借：庫存物資

貸：其他收入

（2）盤虧、變質、毀損的庫存物資沖銷賬面余額

借：庫存現金/銀行存款（可追償）

其他支出（不可追償）

貸：庫存物資

三、待攤支出

增設新科目：“待攤支出”，核算基層醫療衛生機構為組織、管理基本醫療和公共衛生服務活動等日常發生且需要分攤至醫療衛生支出和公共衛生支出的各項間接支出。（年末應無余額）

發生時：

借：待攤支出

貸：庫存現金/銀行存款/應付職工薪酬等

期末，按照機構設置、人員數量、場地面積等合理標注進行分攤

借：醫療衛生支出——醫療支出/公共衛生支出

貸：待攤支出

四、借入款

新舊主要變化：設置“借入款”科目

核算內容：借入的償還期小于1年的款項，借入時：

借：銀行存款

貸：借入款

支付利息時

借：其他支出

貸：銀行存款

五、應繳款項

新舊主要變化：設置“應繳款項”，原科目“應繳超收款”，二者內容不同

核算內容：繳入國庫、財政專戶的款項，按照“應繳醫療款”、“應繳資產處置收益”等設置明細科目，賬務處理：

1.實行“收支兩條線”管理的，與病人或醫療保險機構完成醫療款結算后，分別在期末或規定的上繳時間

借：待結算醫療款

貸：應繳款項——應繳醫療款款

2.出售、報廢、毀損的固定資產，根據有關規定其變價收入需要上繳的

借：應繳款項——應繳醫療款款

貸：銀行存款

六、應付職工薪酬

新舊主要變化：設置“應付職工薪酬”科目，取消“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目。

賬務處理：

借：醫療衛生支出/待攤支出

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：應付社會保障費/應交稅費（代扣代繳）

銀行存款（自發工資、財政實撥）

零余額賬戶用款額度

財政補助收入

七、應付社會保障費

新舊主要變化：核算范圍比原制度規定范圍大，包括代扣代交的住房公積金內容。

借：應付職工薪酬（個人）

醫療衛生支出（單位）

貸：應付社會保障費

八、應交稅費

新舊主要變化：增設“應交稅費”科目，包括營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、個人所得稅、車船使用稅、房產稅等，印花稅不需要預提應交稅費，直接通過“其他支出”

借：應付職工薪酬（代扣代繳個人所得稅）

其他支出（應交房產稅、車船使用稅等）

貸：應交稅費