注冊會計師執業的法律環境分析與完善

白紅竹 申麗軍 劉 濤

會計師事務所是一個企業，并且是一個提供高風險、高水平鑒證中介服務的企業，而注冊會計師群體是提供這一系列服務的保證體系中的基礎部分。注冊會計師面臨的執業環境和具有的執業能力占據了審計質量控制過程的主導地位和關鍵作用。其中，法律環境是較為重要、影響事務所服務質量的重要環境之一。

一、當前注冊會計師執業的法律環境分析

（一）注冊會計師執業過程中主要承擔的法律責任

法律責任的出現經常是因為注冊會計師在執業時沒有保持應有的職業謹慎，并因此導致了其他人權利的損害。注冊會計師承擔的是責任，通常是被審計單位的經營失敗所引發，如果沒有應有的職業謹慎，就會出現審計失敗，審計風險就會變成實際的損失。其中包括以下三個方面:

1.經營失敗，是指企業由于經濟或經營條件的變化，如經濟衰退、不當的管理決策等，而無法滿足投資者的預期，經營失敗的極端情況是申請破產，被審計單位在經營失敗時，也可能會連累注冊會計師。

2.審計失敗，是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執行審計任務，未能發現應當發現的財務報表中存在的重大錯報。

3.審計風險，是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性，由于審計中的固有限制影響……