注冊會計師執(zhí)業(yè)的法律環(huán)境分析與完善

白紅竹 申麗軍 劉 濤

會計師事務所是一個企業(yè)，并且是一個提供高風險、高水平鑒證中介服務的企業(yè)，而注冊會計師群體是提供這一系列服務的保證體系中的基礎部分。注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境和具有的執(zhí)業(yè)能力占據了審計質量控制過程的主導地位和關鍵作用。其中，法律環(huán)境是較為重要、影響事務所服務質量的重要環(huán)境之一。

一、當前注冊會計師執(zhí)業(yè)的法律環(huán)境分析

（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中主要承擔的法律責任

法律責任的出現(xiàn)經常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應有的職業(yè)謹慎，并因此導致了其他人權利的損害。注冊會計師承擔的是責任，通常是被審計單位的經營失敗所引發(fā)，如果沒有應有的職業(yè)謹慎，就會出現(xiàn)審計失敗，審計風險就會變成實際的損失。其中包括以下三個方面:

1.經營失敗，是指企業(yè)由于經濟或經營條件的變化，如經濟衰退、不當?shù)墓芾頉Q策等，而無法滿足投資者的預期，經營失敗的極端情況是申請破產，被審計單位在經營失敗時，也可能會連累注冊會計師。

2.審計失敗，是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務，未能發(fā)現(xiàn)應當發(fā)現(xiàn)的財務報表中存在的重大錯報。

3.審計風險，是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性，由于審計中的固有限制影響……