ACCA課程F3教學中的文化差異比較

新疆財經大學會計學院 吳荷青

筆者在講授F3的過程中，發現其會計處理程序、方法與中國有許多不盡相同的地方，通過深入分析發現，這些差異產生的原因很重要的一點就在于兩者文化的不盡相同，于是文化差異就成了理解與掌握F3與中國會計處理不同的關鍵切入點。文化差異比較法從中國與英國文化差異的角度切入，充分發揮學生的學習主動性與積極性，將F3課程學與學生已學課程《基礎會計》聯結起來，并將其與CPA考試用書《會計》密切關聯，通過分析中西方文化差異、思維習慣的不同，比較英國會計處理程序、方法與中國的區別，并從不同的會計處理程序與方法這一現象去認識、理解與體會蘊藏其后的本質——會計概念框架，從而讓學生在主動學習、理解與掌握F3相關知識點的同時，為ACCA后續相關課程F7（Financial Reporting）與P2（Corporate Reporting）的學習打下堅實的基礎。

一、賬戶設置

由于中國人的思維習慣比較抽象，喜歡對事物通過分類與概括的方法來了解事物，而西方人的思維習慣相對來說比較具體，更注重實用性，所以兩者在有些設置的賬戶中就出現了區別，兩者的一級賬戶與二級賬戶互易其位，而這正是由于兩國的文化差異所造成的。具體表現如表1所示。

二、預付費用的處理

在“預付費用”的會計處理中，《基礎會計》是將其先記入“待攤費用（或預付賬款）”，而后再通過分攤的辦法，將當期的收入與當期的費用進行配比；而在F3中則是先全部將其計入費用賬戶中，然后再通過沖減的辦法，將不屬于當期的費用遞延到下期予以確認，從而實現當期收入與當期費用的正確配比。會計處理的不同如表2如示。從表2中可以看出，兩者在預付費用處理中的思維差異，前者是“先預付，后分攤，剔除下期預付，獲得本期費用”，經歷的是“先資產，后轉化為費用”的思路；而后者則是“先暫計費用，后剔除下期預付，獲得本期費用”，經歷的卻是“先費用，后轉化為資產”的思路。

表2

三、壞賬的處理

中國會計準則對壞賬的處理是通過“壞賬準備”進行的，如在資產負債表日判斷應收賬款發生減值的，則借記“資產減值損失”，貸記“壞賬準備”。這里的壞賬準備包括兩部分，一部分為本會計期間確實無法收回的應收賬款，另一部分則為收回的可能性較小但本期還沒有實現的壞賬，但我國并沒有對其進行區分，都包括在本期的壞賬準備賬戶中，并以“資產減值損失”項目合并列示于損益表中，這剛好符合中國人擅長綜合、概括了解事物的特點。而外國人具體、明確了解事物的思維習慣則在F3的壞賬處理中得到了相應體現，其對壞賬的處理分成了兩個明確的部分，即一部分為本會計期間確實無法收回的應收賬款，另一部分則為收回的可能性較小但本期還沒有實現的壞賬，前者直接沖銷“應收賬款”，后者則記入“壞賬準備”，兩者在損益表中也是以不同的項目分別列示的，前者進入“已轉銷的壞賬（Irrecoverable debts written off）”，后者則進入“壞賬準備（Allowancefor receivables）”。

四、存貨的處理

《基礎會計》對存貨的登記方法分為永續盤存制與實地盤存制兩種，平時都要在賬戶中進行登記，只不過是永續盤存制平時既登記增加，又登記減少，而實地盤存制平時只登記增加，不登記減少，減少的金額通過倒擠的辦法獲得，到期末再將發出存貨的成本結轉計入“營業成本”賬戶，最終列示于損益表中。F3則平時并不在存貨賬戶中進行任何登記，既不登記增加（存貨增加計入“Purchase account”），也不登記減少，而只是到期末對存貨進行實地盤點并進行計價后才在賬戶中登記期末余額，同時結轉計入“購銷賬戶（tradingaccount）”，然后將本期期末余額結轉到下期變為下期的期初余額。發出存貨的成本則通過“購銷賬戶”進行加減計算以后獲得，并分別以“Opening inventory”“Purchases”、“Closing inventory”列示于損益表中。《基礎會計》是通過先計算，后記入成本賬戶來核算發出存貨成本的，存貨采購記入存貨賬戶（資產類），在損益表中合并反映；F3則是通過先記入相關賬戶，再在賬戶中進行加減計算來獲得發出存貨成本的，存貨采購記入“Purchase account”（費用類賬戶），在損益表中分項列示，而這種差異恰好反映了兩者文化的差異與思維習慣的不同。

文化差異法在講授F3基本內容的基礎上，能讓學生自己聯系已學過的《基礎會計》中的相關內容，在中西方文化差異的比較中，自己分析與總結兩者會計處理程序與方法的不同，并通過深入分析其表象的不同，自行挖掘其中蘊藏的共同“規律”，通過這種啟發式教育，增強與學生之間的互動，同時，通過一段時間的訓練，還能提高學生分析、概括、總結、比較與鑒別的能力，從而使學生的“知識儲備”與“能力提高”達到“雙贏”。