基于作業成本法的寄售型保稅倉庫的優勢分析

金光禹， 趙一飛 （上海交通大學，上海 200030）

基于作業成本法的寄售型保稅倉庫的優勢分析

金光禹， 趙一飛 （上海交通大學，上海 200030）

對寄售型與公共型兩種保稅物流作業流程進行了細致的分析，對兩種作業模式在作業成本方面的優劣勢進行了深度分析。結果表明，寄售型保稅物流中，倉庫作業成本相對較高，但是總成本和時間效率均相對占優的結論。因此建議具有高附加值的和較高響應要求的售后服務零部件采用寄售型保稅倉庫是降低此類企業維修服務口岸物流成本的較好選擇。

寄售；保稅物流；倉庫管理；作業成本法

1 作業成本法的物流成本控制理論

作業成本法 （Activity-Based Costing，ABC）是以作業為間接成本歸集對象，通過對資源動因的確認、計算，歸集資源成本到作業上，再通過對作業動因的確認和計算，將作業成本歸集到產品或者服務中去的間接費用分配方法。

1.1 物流成本控制的類別及方法

企業物流成本的控制應該包括事前控制、事中控制和事后控制。事前控制是根據物流成本的以往資料及企業當前所面臨的實際情況，并結合管理人員的實際經驗，對未發生的物流活動作全面預算，以此制定出成本標準。事中控制就是在特定的物流活動中，以標準成本來控制實際產生的成本，比較二者的差異并找出差異產生的原因。事后控制是通過對造成差異的原因進行分析研究，并以此來制定相應的解決措施，克服不足，鞏固成績，實現對物流成本的全面有效控制，提高經濟效益。

對于物流成本的控制方法，目前通常的做法有三種：按支付形態進行控制、按工作功能進行控制、按適用范圍進行控制。按支付形態進行控制是將物流成本按照支付運費、保管費、材料費、配送費、物流管理費、利息等支付形態進行的歸類。按工作功能進行控制是將物流成本按照包裝、保管、管理、裝卸等功能進行分類，這樣可以掌握各個功能所需要的物流費用，進而從功能上改善物流并使之合理化，尤其是在算出最優物流功能費用后，再通過作業項目管理，制定正確合理的目標。按適用范圍進行控制是通過對物流成本的適用對象進行分析來劃分物流成本，如將適用對象按照商品類、地域類、客戶類、負責人類等。劃分類別的不同會使得企業掌握不同的物流成本信息。

為了滿足現代物流以及物流成本控制的要求，需要將作業成本法用于企業物流成本的控制，并構建出基于作業的物流成本綜合控制框架[1]，如圖1所示[2]。

1.2 作業成本法的核算步驟

作業成本法是以成本驅動因素為基本依據的力量，根據生產經營過程中所產生的產品和作業、作業鏈和價值鏈的關系，對成本發生的原因加以分析，以作業為成本計算的對象，從而整合和分配生產費用的一種成本核算方法[3]。其基本原理是：產品消耗作業，作業消耗資源；生產導致作業的發生，作業又間接導致費用或間接成本的發生，如圖2所示[4]。因此，資源應通過資源動因來分配給作業進而形成作業成本，而作業成本應該通過作業動因來分配給產出。

1.3 實際作業成本的計算與差異分析

物流企業進行作業成本計算時強調的是作業的重要性，通過作業的方式將資源的消耗與企業最終產品的成本聯系起來，具體步驟如圖3所示。

由于技術和管理方面的原因，實際計算的作業成本和預先制定的標準作業成本通常是有差別的，二者的差額就是實際作業成本的差異。對于物流企業而言，該差異是由兩個部分構成：變動的實際作業成本差異、固定的實際作業成本差異。

2 寄售維修型保稅物流的成本分析

目前國內的寄售維修型保稅倉庫受區域限制比較大，但由于內陸運輸及空運運輸發展較快，配送網絡發達，雖然有寄售維修型保稅倉庫的區域較少，但還是能滿足國內客戶配送配件的時間節點要求。由于寄售維修型保稅倉庫的數量少，且主要面對的客戶為國際領先的高科技企業，庫區都配備CCTV監控系統，先進的計算機管理系統，提供恒溫、恒濕、無塵、防靜電的存儲環境，并配有先進的消防、安全等設施。

圖2 作業成本計算方法的基本原理

圖3 物流企業的成本核算過程圖

表1 寄售型與普通公共型保稅倉庫管理作業表

表1是寄售維修型保稅倉庫和普通公共型保稅倉庫物流作業項比較，在此我們可以明顯看出寄售維修型保稅倉庫和普通公共型保稅倉庫在使用過程中作業項的不同，從而產生不同的作業成本。

2.1 倉儲成本分析

根據表1，可以看出假設在倉庫建設級別完全相同的情況下寄售維修型保稅倉庫每年比普通公共型保稅倉庫增加了三項固定費用，包括：IT系統設立費、保稅庫許可證使用費、倉庫管理費。由于寄售維修型保稅倉庫使用企業需向屬地海關提出申請，經海關批準，由經營寄售維修型保稅倉庫企業統一管理，故建庫初期成本較高。經營企業需要根據客戶的指令對庫區存放的各種備品的進出庫等不同的要求進行管理，故會收取倉庫管理費。

2.2 通關物流操作成本分析

根據保稅物流進庫物流作業，進庫操作的物流成本包括進庫通關費用和貨物入庫操作費用，可以借助表2進行分析。

表2 入庫通關物流作業表

在此假設同一企業相同商品名稱，相同數量價值的商品 （即同一批貨物）入兩種類型保稅庫為例測算通關成本：

（2）寄售維修型保稅物流入庫成本 （以下簡稱BQ）：

根據保稅物流出庫物流作業，出庫操作的物流成本包括出庫通關費用和貨物出庫操作費用，可以借助表3對出庫通關成本進行分析。

表3 出庫通關物流作業表

在此假設同一企業相同商品名稱，相同數量價值的商品 （即同一批貨物）出兩種類型保稅庫，最終目的地相同的情況下為例測算通關成本：

根據表3中出庫通關物流作業表，可以看出寄售維修型保稅物流有四種出庫貿易形式，而普通公共型保稅物流只有兩種出庫貿易形式。

普通公共型保稅物流兩種出庫貿易形式下出庫物流成本：

同樣可以計算出在寄售維修型保稅物流四種出庫貿易形式下出庫物流成本：

⑤保內出庫產生的通關費用 （以下簡稱CY）

⑥好件退運產生的通關費用 （以下簡稱CZ）

好件退運是指企業對其全球庫存進行調整、調撥，寄售維修型保稅倉庫內存儲的備件直接退運至海外的貿易方式，則有：

2.3 進口稅費成本分析

根據中國政府對進口品征收稅款的規定，對于寄售維修型保稅倉庫而言，所存放的貨物主要是為開展國外商品寄售及國外高新技術產品維修等業務的進口貨物，考慮到其主要是為先進的技術設備提供售后服務，本著鼓勵高新技術進口，給高科技企業提供物流便利的宗旨免征保修期內維修品的進口環節稅費，這將給寄售維修型保稅倉庫的用戶帶來更大的經濟效益，最大限度的降低企業在提供保修期售后服務的總成本。如表4所示，進口稅率處于0%～15%的范圍為例，進口平均綜合稅率為26.78%。這將給使用寄售維修業務的企業帶來巨大的物流成本降低。

表4 寄售維修型保稅倉庫進口稅費成本分析表 單位：%

3 小 結

本文通過作業成本法對物流成本的控制理論的闡述，包括物流成本控制的類別和方法、作業成本法的測算步驟、模型以及差異分析，基于作業成本法的分析，比較分析了寄售維修型保稅倉庫與普通公共型保稅倉庫的倉儲成本、通關物流操作成本、進口稅費成本。企業在使用寄售維修型保稅倉庫時不僅能享受目前國內最便捷的進出境通關政策，同時只要企業享受保修期內免稅政策節省的進口環節稅費能夠彌補企業建庫的固定成本，企業將大大降低其國際物流成本，得到寄售維修型保稅倉庫的經濟性優于普通公共保稅倉庫的結論。

[1]劉廣生，李玉明.基于作業成本法的企業物流成本綜合控制框架[J].財會通訊 （綜合版），2006(8)：30.

[2]劉向暖，李嚴杰，李玉明.基于作業成本法的企業物流成本綜合控制[J].經濟師，2006(12)：184-185.

[3]Binshan Lin,James Collins,Robert Su.Supply chain costing：an activity-based perspective[J].International Journal of Physical Distribution and Logistics Management,2001,31(9/10)：71-81.

[4]吳佩婷.作業成本法在物流成本管理中的運用[J].財會通訊，2008(5)：98-99.

The Strength Analysis for Consignment Sales Bonded Warehouse Based on Activity-Based Costing

JIN Guang-yu, ZHAO Yi-fei(Shanghai Jiaotong University,Shanghai 200030,China)

This article analyzes consignment bonded warehouse and generalbonded warehousedeeply,and comparingthe merits and limitations of these two modes of operation,such as the activity-based costs.We find that,the warehouse operation costs of consignment bonded logistics are relatively high,but this mode can compete on total cost and time efficiency.Therefore,we suggest that high value-added after-sale service and components to a vast array of market choose consignment bonded warehouse,so as to reduce the cost of port logistics.

consignment sales;bonded logistics;warehouse management;activity-based costing

1002-3100(2011)08-0028-04

2011-06-10

金光禹（1975-），男，遼寧蓋州人，上海交通大學船舶海洋與建筑工程學院碩士研究生，研究方向：口岸與保稅物流；趙一飛（1962-），男，上海川沙人，上海交通大學安泰經濟與管理學院中美物流研究院，副教授。

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