芻議財務管理中的稅務籌劃

張國志

摘要：稅務籌劃是一種理財行為，屬于財務管理活動，又為財務管理賦予新的內容。文章從現代企業財務管理的角度，對進行稅務籌劃的必要性、可行性及原則進行闡述，并對稅務籌劃應用的表現形式進行簡要分析。

關鍵詞：財務管理目標；成本效益原則；事先籌劃

一、現代企業財務管理中進行稅務籌劃的必要性

（一）稅務籌劃與現代企業財務管理目標的確立密切相關。首先，現代企業財務管理目標能否實現，是否能夠最大化降低成本是重要環節，其中稅收負擔的高低會直接影響企業的成本水平。稅收負擔的降低，雖然可以通過避稅和偷逃稅款來實現，但企業為此要承擔很大的財務風險，一旦被查出，企業就必須無條件地接受處罰（包括稅收罰款及企業信用等級降低），這有悖于現代企業財務管理的宗旨。因此，只有通過對經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，作出科學的稅務籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，才符合現代企業財務管理的目標，成為實現現代企業財務管理目標的有效途徑。其次，現化企業財務管理目標應有利于企業和國家長期利益的增長，要求理順企業和國家的分配關系。任何忽視或損害國家利益的行為，都可能失去國家對企業的信任和支持，阻礙企業的發展。企業只有通過科學的稅務籌劃，才能保證企業在獲取最大稅收利益的同時兼顧國家利益，贏得企業的長期發展。再次，現代企業財務管理目標是戰略性目標和戰術性目標的有機結合。只有通過科學的稅務籌劃，選擇兼顧長遠利益和當前利益的最佳納稅方案，才能更大程度地實現企業的財務管理目標。

（二）稅務籌劃是現代企業財務決策的重要內容。現代企業財務決策主要包括籌資決策、投資決策、生產經營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受稅收因素的影響。不考慮稅收因素，就不可能作出英明的決策，稅務籌劃貫穿于企業財務決策的各個領域，已成為財務決策不可或缺的重要內容。

二、企業稅務籌劃的可行性

（一）稅收觀念的改變為企業進行稅務籌劃掃除了思想障礙。一方面，隨著社會主義市場經濟的發展，企業財務管理者逐步認識到稅收在現代企業財務管理中的作用；另一方面，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內涵和外延作了明確的界定，目前研究企業稅務籌劃的思想障礙已經基本消除。

（二）稅收制度的完善為企業進行稅務籌劃提供了制度保障。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度逐步朝著法制化、系統化和國際化的方向發展，體現了市場經濟發展的內在要求，為企業財務管理者和有關人員進行稅務籌劃提供了制度保障。

（三）不同經濟行為的稅收差異的存在為企業進行稅務籌劃提供了空間。我國稅法在不同程度上規定了不同經濟行為的稅收差別待遇，即稅種差別、稅率差別和優惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業進行稅務籌劃作了肯定，企業進行稅務籌劃的空間業已形成。

（四）經濟國際化為企業進行跨國稅務籌劃提供了條件。不同國家的稅收政策因政治經濟背景不同而不同，企業在不同國家發生經濟活動會產生不同的稅收負擔，這就為企業進行跨國稅務籌劃提供了條件。

三、進行稅務籌劃需遵循的原則

在確定稅務籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務籌劃方案是否能給企業帶來絕對收益。

進行稅務籌劃必須遵循以下原則：（1）合法性原則。即必須遵守國家的各項法律、法規。（2）服從企業財務管理總體目標原則。稅務籌劃必須充分考慮現實的財務環境和企業的發展目標及發展策略，運用各種財務模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業的資金和資源，最終獲取稅負與財務收益的最優化配比。進行稅務籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響財務管理總體目標的實現。（3）服務于財務決策過程原則。企業的稅務籌劃必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅務籌劃脫離企業財務決策系統，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至致使企業作出錯誤的財務決策。（4）成本效益原則。稅務籌劃的根本目標就為了取得效益。當新發生的費用或損失小于能取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；反之就是失敗的。因此，企業稅務籌劃要著眼于整體稅負的輕重，針對各稅種和企業的實際情況綜合考慮，力爭取得最佳的財務收益。重點籌劃流轉稅、所得稅和關稅等，而對于其他稅種，如房產稅、車船使用稅、契稅等財產和行為稅，只需正確計算繳納即可，使稅務籌劃符合成本效益原則。企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。（5）事先籌劃原則。企業進行稅務籌劃時，要對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅務籌劃的目的。如果納稅義務已經產生，為減輕稅收負擔而去逃稅、欠稅，這不是真正意義的稅務籌劃。

四、企業財務管理中的稅務籌劃方法

（一）延期納稅，實現財務利益。資金的時間價值是財務管理中必須考慮的重要因素，而延期納稅直接體現了資金的時間價值。如果通過進行稅務籌劃起到了延期納稅的作用，就相當于得到了政府的一筆無息貸款，實現了相應的財務利益。以下舉例說明。

1．及時進行固定資產的賬務處理對企業所得稅的籌劃十分重要。如某公司購入一臺專用設備，合同約定的金額為900萬元。企業于5月份收到該設備并立即投入使用，但沒有馬上收到供貨方開出的發票，也未估價入賬，直到9月份，供貨方才提供發票，企業見票后立即付款，并將專用設備作為固定資產入賬。其實，公司對固定資產的處理是不妥當的，從稅務籌劃的角度看，將損失較大的稅收利益。企業于5月份收到并使用專用設備時，無論是按照現行的會計制度還是稅收政策的規定，都應當在5月底將設備作為固定資產暫估入賬，同時從固定資產投入使用的次月即6月起按照暫估固定資產價值計提折舊。該設備的合同價為900萬元，企業也就可以按900萬元入賬，企業按該設備現行稅收政策的規定以10年計提折舊，6～9月份企業可以計提的折舊為30（900÷10÷12×4）萬元。而實際情況是企業在9月份收到供貨方的銷售發票時才進行固定資產的賬務處理，也就是說，企業的賬面上從9月份才開始反映該項固定資產，按照現行的會計制度與稅收政策的規定，企業只能從10月份開始計提固定資產折舊。兩種方法對比不難發現，按第一種方法處理將比按第二種方法多計提折舊30萬元，這也就意味著企業的應納稅所得額將減少30萬元。如果按25%的稅率計算，企業當年將少交所得稅7.5萬元。雖然這7.5萬元最終需上繳，只是時間性差異，但如果企業可以無償使用這7.5萬元的資金是有利可圖的。假設資金利率為5%，如果按照單利計算，則當年少交的7.5萬元所得稅將給企業帶來3750元的收益。事實上，獲得的利益還不止于此，因為固定資產通過提前折舊，可以提前收回投資，而這也是一種經濟收益。

2．存貨周轉過程中，增值稅的稅務籌劃也是十分重要的。增值稅實行購進扣稅法，盡管不能降低企業應稅產品的總體稅負，但是為企業通過延緩繳稅創造了條件。

（二）優化企業稅負，實現財務利益。即對享有稅收優惠的經營活動或對一些納稅“界點”進行控制，直接實現財務利益。以企業所得稅為例，稅法規定企業對研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的開發費用比上年實際發生數增長達到10%（含10%）以上，其當年發生的技術開發費除按規定可以據實列支外，年終經主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發生額的50%直接抵扣當年的應納稅所得額，增長額未達到10%以上的，不得抵扣。這個10%就是一個界點，企業的相關費用如接近這一界點，應在財力許可的情況下，加大“三新費用”的投資，達到或超過10%的界點，以獲取財務利益。

參考文獻

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[4] 2011年注冊會計師考試《財務成本管理》教材， 經濟科學出版社2011年版