關于高校后勤企業內部控制制度的思考

美國COSO報告指出：內部控制是一個過程，受企業董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經營的效果和效率以及現行法規的遵循。換言之，內部控制制度是現代企業組織內部采取的所有相關控制的方法和措施。這些方法和措施用于保護企業資產的安全與完整，提高會計信息質量，確保有關法律和規章制度及單位經營管理政策的貫徹執行，避免或降低風險，提高經營管理效率，推動企業實現經營管理目標。高校后勤實體按照企業模式組建運行的時間不長，運行的機制不是很完善，只有建立嚴格科學的內部控制制度，才能從容面對市場浪潮的沖擊，走上健康發展之路。

一、后勤企業建立和完善內部控制制度的意義

1 保證國家的方針、政策和法規的貫徹實施。貫徹執行國家的方針政策和財經法規是企業進行合法經營的先決條件。為了保證國家各項方針政策、法令及財經紀律的貫徹實施，需要采取各種措施和手段來加以保證，而內部控制正是這些措施和手段的集中體現。加強高校后勤企業內部控制可以使后勤企業的經濟活動合法、有序、協調地進行，及時反映和揭露各種違法亂紀的行為，實現企業預期的管理目標。

2 保證后勤社會化的有效進行。后勤社會化改革還在起步階段，與學校的各種關系還未理順，后勤服務的內容又相當廣泛，由于服務對象的特殊性和服務育人的宗旨并未改變，后勤企業作為一個經濟組織和經營服務企業，在內部控制、財務制度、組織機構和管理制度等方面還不夠健全。目前后勤社會化改革沒有現成的模式和經驗可以借鑒，因此要想按照現代企業制度來規范后勤企業的行為，就必須建立和完善內部控制制度，這是有效地進行后勤社會化改革的重要保證，也是后勤服務管理的一項基礎工作。

3 保障高校教學和科研工作的順利進行。隨著高校后勤社會化改革的深入，建立在計劃經濟基礎之上的高校后勤體制正在向以社會主義市場經濟為基礎的新型高校后勤體制轉變，原有的高校后勤部門也已轉變為自主經營、自負盈虧的經濟實體，但是，高校后勤企業服務的主要對象仍然是高校的教學和科研工作。加強內部控制，可以使高校后勤企業的經營活動更加規范和有效，為高校的教學和科研工作提供優質高效的服務。

4 保證學校和后勤企業財產安全和完整。后勤企業占有學校相當數量的財產，許多財產在現階段是無償使用，即使是有償使用也是支付很少的使用費，遠遠沒有達到付費的要求，由于高校后勤一直按事業單位的管理模式，對校拔固定資產不計提折舊，因而不同程度地存在著浪費現象，除了企業財產與學校財產沒有明確區分外，多數還是管理原因，沒有或不嚴格執行各項規章制度，因此重視監督管理，加強建立和完善內部控制制度，對于減少資產的損失和浪費，保護學校和后勤企業財產的安全有重要意義。

二、提高會計資料的真實性和正確性，為管理者的決策提供客觀依據

隨著高校后勤企業經營自主權的擴大，經營活動的范圍越來越大，信息也越來越復雜。經營管理和決策所需要的信息大部分來自會計資料，會計信息的失真將會導致企業領導層次策的失誤。健全有效的內部控制制度，能及時發現和糾正經營活動中各種錯誤和舞弊，使會計資料真實地反映企業生產經營活動的實際情況，為管理者做出正確決策提供客觀依據。

三、后勤企業建立和完善內部控制制度的原則

1 合法性原則。建立和完善內部控制制度是一項嚴肅的工作，要以國家的有關法律為依據，還要以法律準繩來制定，否則成為一紙空文，造成企業管理混亂、會計核算不準、有章不循、有法不依的局面。

2 適用性原則。高校后勤企業的組織機構、規模大小、人員配備、業務水平等情況都有各自不同的特點，因此，無論是國內先進企業的內部控制經驗，還是國外的內部控制方法，都不能在某一實體中生搬硬套，盲目采用。因此各高校的后勤企業，應因校而宜，實事求是，設計和制訂適用自身的內部控制制度。

3 有效性原則。內部控制制度是根據企業的需要設計和制訂的，所謂需要，就是為了加強企業的經營服務管理，保護財產的安全完整，防止舞弊或錯誤的發生。

四、目前高校后勤企業內部控制中存在的問題

1 控制環境的核心要素薄弱，即人員素質偏低?？刂骗h境作為內部控制五大要素之首，是所有其他內部控制組成要素的基礎。而作為控制環境的核心——人員素質，更是重中之重。因為內部控制所采取的一切措施、方法和程序，都要靠人來執行。高校后勤企業的各項內部控制制度能否貫徹落實，功能能否得以充分發揮，在很大程度上取決于員工的素質。但是，因為歷史和現實的原因，高校后勤的人員素質普遍偏低，主要表現在：

(1)管理者的管理思想落后于時代要求。高校后勤企業管理者仍習慣以傳統的“人治”思維管理企業，缺乏以現代的“法治”思想進行管理，具體表現在：以上級的命令和紅頭文件為管理依據，忽視制度對企業經濟活動的有效控制；以個人的忠誠度為基本管理紐帶，輕視崗位職責對人的素質要求；重經驗管理、輕視知識管理，缺乏開拓創新意識。這些陳舊、錯誤的觀念和思想傾向使其對建立健全企業的內部控制制度的重要性沒有充分的認識，因而不可能在管理工作中傾力完善內控制度，甚至還存在抵觸情緒。

(2)普通員工整體素質堪憂。目前，高校后勤企業的員工，一是正式職工呈現年齡老化趨勢，知識水平普遍偏低，缺乏履行崗位職責所需的新知識和業務技能；二是社會用工的身份臨時性，使其缺乏主人翁認同感，思想觀念上缺乏服務意識，不能完全遵守職業道德規范的要求。因此，難以適應后勤企業發展的需要。

2 內部控制制度不健全、不完善。高校后勤企業雖已成為自主經營、自負盈虧的經濟實體，但是企業內部控制制度仍不健全，具體表現在：一是無幸可循。企業沒有按照現代企業管理的要求建立和實施一套覆蓋全部業務活動的內部控制制度，缺乏對業務活動的適當授權，不相容職務沒有充分分離。企業經營目標能否實現完全依賴管理者的個人素質和個人管理經驗。二是有章難循。企業雖然建立了一套內部控制制度，但這套內部控制制度是沿襲舊的管理體制或者照搬其他企業的內部控制制度而制定的，表面上看起來十分完善和嚴密，但是由于其脫離企業自身規模、業務特點及企業環境，致使企業的業務活動難以遵循既定的內部控制制度而進行。三是違章不糾。由于內部控制制度缺乏必要的監督機制，企業職能部門、員工甚至企業的高層管理者經常逾越既定的內部控制制度開展業務活動和管理活動，但也沒有受到制裁，這就使內部控制喪失了應有的權威性和有效性，導致內部控制的失效。

五、建立健全高校后勤企業內部控制的對策

1 改善控制環境，重視人的因素。提高管理者、職工素質足當務之急。高校后勤企業的管理者和員工要認真學習科學管理的知識，更新管理觀念，樹立科學管理觀念、市場競爭觀念、服務觀念、企業文化觀念和可持續發展觀念，讓科學管理成為企業全體員工的自覺行動，為高校后勤企業的改革和發展奠定良好的思想基礎。同時，加大員工培訓工作的力度，根據崗位、工種、技術標準的不同對員工進行有針對性培訓，使其技術水平和能力與所在崗位的要求相適應；對各級管理人員要加強組織能力、協調能力和處理問題能力的培訓，提升他們管理能力和水平。企業要將培訓結果同員工的職務(職稱)的評定和勞動報酬相結合，激勵員工不斷提高業務能力和技術水平，使高校后勤企業成為學習型企業。

改革人事用工制度，打破身份壁壘，增強對企業的認同感，解除他們的后顧之憂，讓他們感到工作有前途。

2 建立健全內部控制制度。這是有效實施內部控制的核心內容。高校后勤應根據《內部會計控制規范》的要求，結合自己的實際狀況，按照合法性、適用性、有效性原則，合理運用不相容崗位控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制和實物控制《財務保全控制》等多種方法，建立并完善貨幣資金、實物資產、采購付款、銷售收款、成本費用等企業內部會計控制制度，實現各級控制主體及經濟行為的規范化和標準化，以達到內部會計控制的目的。

制度建立以后，工作重點就在于執行和實施。管理者、財務人員和相關業務經辦人都是內部控制制度的執行者，均不得擅自濫用職權，徇私舞弊。作為企業的管理者，更是要帶頭執行內部控制制度。對違反內部控制制度的行為要及時糾正，并給予必要的懲處。只有如此，內部控制制度才能真正發揮作用。

3 不斷完善內部會計控制評價體系。企業應建立和完善其內部會計控制評價體系，定期對內部會計控制的執行情況進行檢查與考核，看企業內部會計控制是否得到有效遵循，執行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部會計控制制度不能執行或不完全執行。根據情況的變化和出現的問題對相應的內部會計控制制度及時作出修正，只有這樣，才能不斷完善內部會計控制體系，才能實現內部控制的目標。

六、結語

高校后勤企業作為一種新型的服務實體，既要立足學校，為教學科研服務，又要自負盈虧、自我發展，而怎樣辦好高校后勤企業，目前又沒有很好的模式供學習和參考，并且經驗又不是很成熟，因此只能是依靠建立嚴格科學的內部控制制度來保證企業效益。只有這樣才能使后勤產業穩健持久健康地經營和發展，并在市場經濟大潮中立于不敗之地。